基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

張晉俠

【摘要】文章從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，以獐子島集團(tuán)為例，對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行研究。首先，基于內(nèi)部控制五要素對(duì)案例企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)獐子島內(nèi)控缺失主要源于風(fēng)險(xiǎn)管理的巨大缺陷；其次，對(duì)獐子島集團(tuán)進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行深入了解，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控機(jī)制的對(duì)接融合；最后，在分析的基礎(chǔ)上提出完善內(nèi)部控制的措施，以具有更強(qiáng)的實(shí)效性和針對(duì)性。因此，文章研究為獐子島集團(tuán)完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高經(jīng)營(yíng)效率，對(duì)農(nóng)業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化發(fā)展提供理論及實(shí)踐依據(jù)，具有一定的借鑒意義和應(yīng)用價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；獐子島集團(tuán)

【中圖分類號(hào)】F276.6

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理密切相關(guān)。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)全球化為企業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在機(jī)遇和挑戰(zhàn)面前，企業(yè)要想取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，必須充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制。作為最早提出內(nèi)控概念的國(guó)家之一，美國(guó)提倡在完善內(nèi)部控制時(shí)有效整合內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。我國(guó)早些年也開(kāi)始制定并實(shí)施了相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制，積極構(gòu)建內(nèi)控體系。近年來(lái)，隨著財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等一系列制度及規(guī)范，中國(guó)已進(jìn)入全面實(shí)施內(nèi)部控制階段。但目前，我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制效果欠佳，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、目標(biāo)不明確、內(nèi)部監(jiān)督缺乏等內(nèi)部控制失效問(wèn)題。因此，從風(fēng)險(xiǎn)管理角度研究企業(yè)內(nèi)部控制變得極為迫切。

獐子島集團(tuán)作為中國(guó)農(nóng)業(yè)第一個(gè)百元股，近年來(lái)頻發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題在風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控研究方面具有較好的代表性。獐子島于2006年9月28日在深交所上市，上市之初的幾年，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制有效性均處于業(yè)界領(lǐng)先地位。但從2014年開(kāi)始，短短五年時(shí)間出現(xiàn)三次“扇貝跑路”事件，導(dǎo)致當(dāng)年業(yè)績(jī)巨虧，之后又短時(shí)間內(nèi)扭虧為盈，一次次鬧劇都草草收?qǐng)?，直?019年7月被爆出涉嫌財(cái)務(wù)造假。筆者通過(guò)分析研究發(fā)現(xiàn)，獐子島集團(tuán)近年來(lái)發(fā)生的一系列事件都與其內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理不足密切相關(guān)。因此，本文以風(fēng)險(xiǎn)管理為研究視角，分析獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并試圖從風(fēng)險(xiǎn)管理角度為其提出改進(jìn)建議，從而為其他企業(yè)內(nèi)部控制的完善提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

二、獐子島集團(tuán)案例簡(jiǎn)介

（一）獐子島集團(tuán)概況

獐子島集團(tuán)股份有限公司成立于1958年，成立后發(fā)展迅速，主營(yíng)海洋水產(chǎn)養(yǎng)殖、海洋食品、海珍品養(yǎng)殖等產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，輔助經(jīng)營(yíng)漁業(yè)設(shè)備，海洋娛樂(lè)、冷鏈物流等其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)。

作為全亞洲規(guī)模最大的水產(chǎn)養(yǎng)殖海域，其擁有得天獨(dú)厚的自然資源環(huán)境優(yōu)勢(shì)。上市后，獐子島集團(tuán)迅速擴(kuò)張，從2007—2014年7年時(shí)間，集團(tuán)海域面積翻了幾番，產(chǎn)業(yè)鏈模式也不斷擴(kuò)大，始終保持強(qiáng)勁優(yōu)勢(shì)。

（二）獐子島事件回顧

2014年10月30日晚間，獐子島發(fā)布公告稱，因遭遇多年不遇的冷水團(tuán)，公司即將進(jìn)入收獲期的蝦夷扇貝絕收。受該事件影響，獐子島當(dāng)年前三季度業(yè)績(jī)從預(yù)測(cè)盈利急轉(zhuǎn)虧損，且虧損額高達(dá)約8億元。

2016年1月初，獐子島2 000多居民簽字實(shí)名舉報(bào)其“冷水團(tuán)事件”并不屬實(shí)，涉嫌造假。

2016年5月4日起，獐子島被實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”處理，變更為“*ST獐島”。

2017年4月5日起，撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示，股票簡(jiǎn)稱由“*ST獐島”變回“獐子島”。

2017年10月獐子島集團(tuán)對(duì)其秋季底播蝦夷扇貝進(jìn)行抽樣檢測(cè)，并于25日發(fā)布公告稱檢測(cè)結(jié)果顯示蝦夷扇貝等存貨不存在減值風(fēng)險(xiǎn)。

2018年1月31日，獐子島發(fā)布業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告，公告稱因扇貝突然死亡，2017年預(yù)計(jì)虧損5.3～7.2億元。

2019年一季度，獐子島又公告稱因“扇貝跑路”，虧損4 314萬(wàn)元。累計(jì)影響凈利潤(rùn)14.35億元。

三、獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

2013年獐子島集團(tuán)開(kāi)始內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作，進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)，將內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作分為4大階段，包括內(nèi)控啟動(dòng)階段（項(xiàng)目籌備與啟動(dòng)）、內(nèi)控建設(shè)階段（風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)控缺陷識(shí)別與整改、內(nèi)控建設(shè)成果的固化）、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)階段（編制內(nèi)控自我評(píng)價(jià)計(jì)劃、組織實(shí)施自我評(píng)價(jià)工作、披露內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告）和內(nèi)控審計(jì)階段（接受外部?jī)?nèi)控審計(jì)），并于當(dāng)年開(kāi)始接受外部?jī)?nèi)控審計(jì)。隨后，單位內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)和相關(guān)法規(guī)的宣貫，并穩(wěn)固相關(guān)成果和方法、貫徹推廣實(shí)施，根據(jù)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)工作，強(qiáng)化內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的效果及責(zé)任。顯然，獐子島集團(tuán)在隨后的內(nèi)控實(shí)施中，并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。表1列示了獐子島集團(tuán)近五年來(lái)的迪博內(nèi)部控制指數(shù)（筆者寫作時(shí)2018年數(shù)據(jù)尚未公布），比照發(fā)現(xiàn)，獐子島集團(tuán)從2014年開(kāi)始，內(nèi)控水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力急劇下降，2017年還被出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。本文將從內(nèi)部控制五要素來(lái)分析其內(nèi)部控制水平。

（一）控制環(huán)境不完善

作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境是影響和制約企業(yè)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱。獐子島集團(tuán)在控制環(huán)境方面存在較大缺陷。

1.人員變動(dòng)頻繁、穩(wěn)定性差

近年來(lái)，獐子島高級(jí)管理人員離職、變動(dòng)很頻繁，其發(fā)布的人事變動(dòng)數(shù)據(jù)顯示，2010—2015年共有57位高管離職，包括執(zhí)行總裁、副總裁、各事業(yè)部總經(jīng)理、各中心總監(jiān)等。在此后的三年間，仍然有總裁助理、執(zhí)行總裁等離職或者職務(wù)調(diào)整。此外，近年來(lái)，董事、監(jiān)事、獨(dú)立董事等離職的也不在少數(shù)。表2是近五年來(lái)獐子島集團(tuán)高級(jí)管理人員和董事、監(jiān)事等離職情況統(tǒng)計(jì)表。如此頻繁的變動(dòng)，其原因不外乎員工對(duì)薪酬待遇不滿、員工沒(méi)有良好的發(fā)展平臺(tái)、更大的發(fā)展空間等。這些都在很大程度上說(shuō)明員工對(duì)自己及企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、未來(lái)的發(fā)展前景不滿，企業(yè)不能為員工提供較為穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。作為企業(yè)的管理者、經(jīng)營(yíng)決策者，高管在企業(yè)有較高的地位，同時(shí)掌握企業(yè)的核心機(jī)密信息，頻繁的離職、變動(dòng)，不僅有信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)較大的隱患，還會(huì)極大程度地影響企業(yè)的有效運(yùn)作，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更高，穩(wěn)定性更差。

2.政企不分、股權(quán)過(guò)于集中

獐子島前身是集體企業(yè)，2006年才在深圳證交所掛牌上市，改為股份有限公司。其內(nèi)部管理人員仍然是當(dāng)?shù)卣賳T，固有的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格在一定程度上對(duì)企業(yè)發(fā)展形成阻礙，因政企不分在政策的執(zhí)行和實(shí)施中也會(huì)造成很多決策失誤。

獐子島集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，其前十大股東持股比例過(guò)高，達(dá)到59.69%，其中第一大股東長(zhǎng)?？h獐子島投資發(fā)展中心更是占有30.76%的股份比例。股權(quán)的高度集中會(huì)使控股股東過(guò)多的參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，從而導(dǎo)致董事包括獨(dú)立董事、監(jiān)事、甚至中介機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。還會(huì)在一定程度上弱化股份公司的資本積聚功能，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力等優(yōu)勢(shì)，公司治理過(guò)程中的市場(chǎng)監(jiān)督作用也會(huì)因?yàn)楦叨燃械墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)極大降低其股份流動(dòng)性。更加值得關(guān)注的是現(xiàn)董事長(zhǎng)和總裁吳厚剛，曾是長(zhǎng)?？h獐子島投資發(fā)展中心的法人代表，雖然以吳厚剛為中心的股東代表團(tuán)，不在我國(guó)法律的“關(guān)聯(lián)方”范疇內(nèi)，但存在很多交集，因此極容易出現(xiàn)“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)。

3.員工受教育程度低

獐子島集團(tuán)2018年年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)在職員工合計(jì)2 711人，但本科及以上學(xué)歷員工僅有383人，占員工總數(shù)的14.13%。獐子島以海珍品養(yǎng)殖為主要業(yè)務(wù)，除了需要豐富的養(yǎng)殖經(jīng)驗(yàn)外，還需要員工具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)和創(chuàng)新、研究能力。但該企業(yè)的一線員工學(xué)歷普遍較低，絕大多數(shù)是重復(fù)性的勞動(dòng)，很難為企業(yè)帶來(lái)創(chuàng)新，更無(wú)從談研究。

獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告（來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)）顯示該公司由人力資源中心負(fù)責(zé)企業(yè)的文化宣傳，公司通過(guò)各種形式使員工了解企業(yè)文化，通過(guò)多種途徑使員工熟悉企業(yè)內(nèi)涵。但實(shí)際宣傳效果并不理想，其離職高管曾透露，企業(yè)員工缺乏責(zé)任感，違規(guī)操作、私吞企業(yè)資源現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。企業(yè)雖然積極鋪設(shè)人才入企通道，但高學(xué)歷高素質(zhì)人才難入甚至流失也是近幾年的常態(tài)。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)因缺乏高素質(zhì)人員極大的削弱，人員的頻繁變動(dòng)、離職也會(huì)降低企業(yè)團(tuán)隊(duì)凝聚力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不健全

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是識(shí)別、分析和評(píng)估影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種內(nèi)外部不確定因素并采取對(duì)策的過(guò)程，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)過(guò)程。為了能最大程度的避免或降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

作為農(nóng)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中獐子島集團(tuán)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，包括自然災(zāi)害、環(huán)境波動(dòng)、氣候異常、投資環(huán)境和政策變動(dòng)等外部風(fēng)險(xiǎn)，以及養(yǎng)殖品種選擇、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。獐子島自2014年以來(lái)，三度由盈利轉(zhuǎn)為巨虧，明顯的起伏波動(dòng)充分說(shuō)明獐子島在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的無(wú)力和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的缺陷。獐子島對(duì)自然環(huán)境的依賴極高，自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)隱患肯定存在，但并未引起高度重視，或者沒(méi)有有效的應(yīng)對(duì)措施。此外，獐子島集團(tuán)近年來(lái)擴(kuò)張速度很快，但未對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行很好的評(píng)估，導(dǎo)致存貨積壓，融資困難。這些風(fēng)險(xiǎn)都是可以通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制降低或抑制的。

（三）控制活動(dòng)失效

控制活動(dòng)，包括企業(yè)的資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)和擔(dān)保業(yè)務(wù)等多個(gè)方面，是確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序。獐子島在制度制定方面是比較全面的，包括資產(chǎn)管理，投融資以及預(yù)算方面等都有相應(yīng)的規(guī)章制度，但較好的制度規(guī)定并未被較好執(zhí)行，執(zhí)行中出現(xiàn)了執(zhí)行不力、形同虛設(shè)等情況。

獐子島集團(tuán)在采購(gòu)業(yè)務(wù)中制訂了《采購(gòu)管理控制程序》《供應(yīng)商評(píng)價(jià)管理控制程序》及相關(guān)配套流程的采購(gòu)管理制度，用以規(guī)范請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買、驗(yàn)收、付款、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限。但在2012年，獐子島集團(tuán)被曝在采購(gòu)貝苗過(guò)程中，存在收受賄賂，而負(fù)責(zé)采購(gòu)幼苗的，是企業(yè)高管吳厚敬的兄弟吳厚記。顯然，規(guī)章制度以及嚴(yán)格的審批程序并未起到應(yīng)有的作用，控制活動(dòng)完全失效。

在資產(chǎn)管理方面，獐子島集團(tuán)也制訂了《固定資產(chǎn)管理規(guī)定》《財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度》等多項(xiàng)制度，對(duì)資產(chǎn)申購(gòu)、入庫(kù)、日常管理、付款、領(lǐng)用等各環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限進(jìn)行規(guī)范。為了對(duì)底播蝦夷扇貝、苗種等存貨進(jìn)行規(guī)范管理，于2015年制定了《底播蝦夷扇貝存貨管理規(guī)定》《蝦夷扇貝存量抽測(cè)管理規(guī)定》。但從2014年至2019年的三起突然“扇貝跑路”事件說(shuō)明獐子島在存貨管理上存在較大漏洞，控制活動(dòng)無(wú)效。

（四）缺乏信息與溝通

信息與溝通既要有信息收集機(jī)制，又包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩方面的溝通機(jī)制。獐子島集團(tuán)設(shè)立了專門的信息中心，統(tǒng)一管理集團(tuán)范圍的信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施、數(shù)據(jù)信息安全、日常維護(hù)等。還建立了較為全面的內(nèi)部信息溝通傳遞機(jī)制，如例會(huì)、年會(huì)、官方微信、微信群等，集團(tuán)的日常會(huì)議都要求做詳實(shí)的記錄，每次都有到會(huì)人員簽名。

2014年獐子島集團(tuán)發(fā)生“黑天鵝事件”后，大連證監(jiān)局對(duì)其開(kāi)展了專項(xiàng)調(diào)查，12月4日晚間證監(jiān)局對(duì)其整改報(bào)告中指出總裁辦公會(huì)會(huì)議記錄內(nèi)容不詳實(shí)，記錄不規(guī)范，同時(shí)缺少參會(huì)人員簽字，這一情況說(shuō)明其對(duì)內(nèi)部信息處理不規(guī)范、不夠重視。同時(shí)證監(jiān)局指出在深海底播過(guò)程中，僅借鑒以往開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部相關(guān)職能部門進(jìn)行簡(jiǎn)單初步調(diào)查，即做出決定，沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分的論證和可行性研究，更沒(méi)有大規(guī)模投入之前的實(shí)驗(yàn)。這也是欠缺內(nèi)部信息溝通，相關(guān)部門自行決斷所致。

另外，上述事件中，獐子島集團(tuán)也缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)提示和外部信息披露。2014年10月份“絕收”事件爆發(fā)之前，筆者未在指定信息披露媒體上看到任何關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)提示的公告，僅在定期報(bào)告中對(duì)深海底播環(huán)境變化事項(xiàng)進(jìn)行了簡(jiǎn)單披露，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并未做詳細(xì)披露。事件爆發(fā)后，面對(duì)各大媒體、投資者等的質(zhì)疑，獐子島集團(tuán)也沒(méi)有作出積極回應(yīng)，給其投資者造成極度恐慌。

在之后的幾年中，獐子島集團(tuán)雖又歷經(jīng)“舉報(bào)門”、被“*ST”“大量扇貝又突然死亡”等事件，但在指定信息披露媒體上，始終未見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)提示公告，直到2018年3月，才在信息披露媒體上找到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提示公告。可見(jiàn)，獐子島在信息與溝通上嚴(yán)重缺失。

（五）內(nèi)部監(jiān)督未發(fā)揮作用

內(nèi)部監(jiān)督是持續(xù)性的監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，并對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行報(bào)告，提出針對(duì)性的改進(jìn)措施。獐子島集團(tuán)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)其內(nèi)審部門尚未發(fā)揮應(yīng)有作用。例如在存貨控制上，對(duì)獐子島而言，存貨是主要資產(chǎn)，而生物性資產(chǎn)占到存貨的大部分，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管人員還是外部審計(jì)人員，大面積海域的存貨盤點(diǎn)都有很大困難，這些先天環(huán)境的限制，要求從播種到檢測(cè)都要嚴(yán)格處于監(jiān)督之下，并要求配備專業(yè)的人員和設(shè)備協(xié)助內(nèi)審人員的工作，但在實(shí)際操作過(guò)程中并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，內(nèi)審部門沒(méi)有很好的起到監(jiān)督作用。

獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告顯示，根據(jù)其內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、承受能力和風(fēng)險(xiǎn)偏好等要素，區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。雖然近三年的內(nèi)部控制指數(shù)均為零，但評(píng)價(jià)報(bào)告中，并未反映出財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的重大和重要缺陷。因此，可以看出其內(nèi)部監(jiān)督并未發(fā)揮有效作用。

四、獐子島集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

（一）獐子島集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.外部風(fēng)險(xiǎn)

分析發(fā)現(xiàn)，獐子島集團(tuán)的外部風(fēng)險(xiǎn)主要有環(huán)境波動(dòng)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等。環(huán)境波動(dòng)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)是最無(wú)法控制的。其采用的底播增殖方式受所在海域的生態(tài)環(huán)境和自然環(huán)境影響很大，如底質(zhì)、水文環(huán)境（水深、水溫、鹽度）、冷水團(tuán)、臺(tái)風(fēng)、氣候等，均嚴(yán)重影響?zhàn)B殖產(chǎn)品的生存安全，會(huì)給公司造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失；市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)包括市場(chǎng)需求和供給兩個(gè)方面。需求方面，作為生產(chǎn)終端消費(fèi)品的海水養(yǎng)殖行業(yè)，宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)下游的市場(chǎng)需求影響較大。經(jīng)濟(jì)繁榮能活躍商業(yè)活動(dòng)，對(duì)海珍品的消費(fèi)也會(huì)隨之增加，宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，海珍品的消費(fèi)支出將被大幅削減，從而影響公司銷售。供給方面，我國(guó)水產(chǎn)加工業(yè)和海水養(yǎng)殖是市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)。海水養(yǎng)殖業(yè)方面，主要靠?jī)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)轲B(yǎng)殖企業(yè)多以個(gè)體經(jīng)營(yíng)為主，規(guī)?；钠髽I(yè)相對(duì)較少，此外，自然生態(tài)環(huán)境對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)影響較大。不穩(wěn)定的產(chǎn)能供給和不成熟的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)使公司產(chǎn)品面臨較大的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

獐子島集團(tuán)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有食品安全風(fēng)險(xiǎn)，養(yǎng)殖品種較為單一風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。食品安全風(fēng)險(xiǎn)必須引起足夠重視。在養(yǎng)殖及產(chǎn)品加工過(guò)程中，涉及較多環(huán)節(jié)，在原料采購(gòu)、生產(chǎn)、運(yùn)輸和銷售等過(guò)程中均可能產(chǎn)生較多的產(chǎn)品質(zhì)量和食品安全問(wèn)題，這些都會(huì)給公司的品牌形象和正常經(jīng)營(yíng)造成負(fù)面影響；養(yǎng)殖品種較為單一風(fēng)險(xiǎn)。從表3獐子島集團(tuán)近5年養(yǎng)殖品種收入占營(yíng)業(yè)收入的比例可以看出，長(zhǎng)期以來(lái)，蝦夷扇貝養(yǎng)殖面積和產(chǎn)量均居業(yè)內(nèi)首位，是公司最主要的產(chǎn)品，也是利潤(rùn)的主要貢獻(xiàn)產(chǎn)品。公司其它海珍品，如海參、鮑魚、海螺、海膽等尚未大規(guī)模養(yǎng)殖，對(duì)公司業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)率都較低。優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品的任何變動(dòng)都會(huì)影響到公司的市場(chǎng)份額、盈利能力及發(fā)展能力。

除此之外，獐子島集團(tuán)還存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從表4近幾年的償債能力分析可以看出，其資產(chǎn)負(fù)債率一直居高不下，而且近兩年還在上升，說(shuō)明其長(zhǎng)期償債能力很弱。流動(dòng)比率也在逐年降低，2018年甚至降到0.71，遠(yuǎn)低于同行業(yè)水平，短期償債能力不足。都說(shuō)明企業(yè)極有可能難以及時(shí)償還債務(wù)，當(dāng)現(xiàn)金流不足時(shí)，資金鏈斷裂，進(jìn)而可能引發(fā)破產(chǎn)，同時(shí)還會(huì)進(jìn)一步增加融資成本，融資更加困難。2014年以前，其銷售毛利率都在20%以上，但從表5列示的獐子島集團(tuán)近5年盈利能力分析指標(biāo)看出，近幾年其銷售毛利率最高只達(dá)到16.71%，凈利潤(rùn)有三年都是負(fù)數(shù)，可以看出獐子島的獲利水平，自有資本獲取收益的能力都明顯不足，盈利狀況每況愈下。

（二）獐子島集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

1.保險(xiǎn)合作欠缺，缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)

目前各大保險(xiǎn)公司涉及水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的險(xiǎn)種都較少，因?yàn)樗a(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)高，回報(bào)低，因此保險(xiǎn)公司發(fā)展水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)險(xiǎn)種的積極性不高，獐子島集團(tuán)對(duì)已發(fā)生災(zāi)害也就難以獲得有效的補(bǔ)償，因此積極尋求合作，推動(dòng)建立海洋保險(xiǎn)方案是目前的明智之舉。此外，專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，有利于建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并對(duì)監(jiān)測(cè)到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)警。獐子島集團(tuán)目前尚未成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。

2.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及應(yīng)對(duì)能力不足

對(duì)于海洋牧場(chǎng)災(zāi)害，雖然獐子島集團(tuán)能監(jiān)測(cè)到相關(guān)指標(biāo)的異常，但尚無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)判底播蝦夷扇貝存貨可能發(fā)生重大異常，因此實(shí)際控制中的監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)存在缺陷。目前，無(wú)論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)，都對(duì)生態(tài)指標(biāo)、生物指標(biāo)沒(méi)有關(guān)聯(lián)系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此不能全面評(píng)估異常指標(biāo)共振對(duì)底播蝦夷扇貝生物指標(biāo)的影響，底播蝦夷扇貝存貨可能存在重大異常也不能及時(shí)預(yù)判，以致公司形成重大虧損?？梢?jiàn)提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力和應(yīng)急能力是非常重要且緊迫的。

五、基于風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制的完善

（一）設(shè)定明確目標(biāo)

企業(yè)發(fā)展的不同階段，短期發(fā)展目標(biāo)有所差異，面臨的內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)也不同。為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，需在每個(gè)階段設(shè)定明確的目標(biāo)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)防體系。

獐子島集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)是成為全球頂尖的海洋食品企業(yè)，但近年來(lái)的一系列事件使社會(huì)公眾對(duì)獐子島失去了信任，因此，重新贏得投資者及社會(huì)公眾的信任是當(dāng)前的首要目標(biāo)。為重建信任，目前需要設(shè)定以下小目標(biāo)：整合資源，實(shí)現(xiàn)科學(xué)布局；積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，重塑企業(yè)形象；利用“互聯(lián)網(wǎng)+”，實(shí)現(xiàn)線上線下一體化銷售平臺(tái)；改善融資結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全面的事項(xiàng)識(shí)別

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)全面識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取有效措施，預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，抓住發(fā)展機(jī)遇。獐子島集團(tuán)針對(duì)常見(jiàn)的環(huán)境波動(dòng)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)時(shí)刻提高警惕，最大程度的減少風(fēng)險(xiǎn)損失，并在市場(chǎng)波動(dòng)中抓住發(fā)展機(jī)遇。對(duì)食品安全風(fēng)險(xiǎn)，養(yǎng)殖品種較為單一風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)時(shí)刻保持事項(xiàng)識(shí)別狀態(tài)，在一定程度上是可以預(yù)防或規(guī)避的。因此，應(yīng)不斷灌輸食品安全重要性，嘗試新的發(fā)展渠道和融資渠道，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)新的機(jī)遇。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，提高管理層及員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系過(guò)程中，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)表6）積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，進(jìn)而增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的管理能力，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升運(yùn)營(yíng)效果。

同時(shí)應(yīng)設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施方案，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和缺陷標(biāo)準(zhǔn)、審定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，審定年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告等。必要時(shí)，可聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)審查，或者臨時(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)方面專家參與評(píng)審，為其決策提供專業(yè)意見(jiàn)。

（四）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和反應(yīng)機(jī)制

有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠使獐子島集團(tuán)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以最大限度地避免損失發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系包括定量和定性兩種，定性指標(biāo)包括自然環(huán)境，政策變化如利率政策變化、環(huán)境保護(hù)政策等方面；定量指標(biāo)主要運(yùn)用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率變動(dòng)等。合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)對(duì)相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析，能減少甚至消除可能因風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力不足帶來(lái)的損失。

面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，正確的處理方法是防范風(fēng)險(xiǎn)，而非主動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此建立及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制有利于企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)從容應(yīng)對(duì)，在一定程度上降低或消除風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，制定不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，如風(fēng)險(xiǎn)回避機(jī)制、承受機(jī)制和分擔(dān)機(jī)制等。此外，還可以將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)劃分為常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)獐子島集團(tuán)而言，市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、食品安全風(fēng)險(xiǎn)等都屬于常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，管理層的常規(guī)控制活動(dòng)就可以很好地應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。但隨著其規(guī)模不斷擴(kuò)大，不斷開(kāi)發(fā)新業(yè)務(wù)，特殊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越多，常規(guī)的內(nèi)部控制無(wú)法對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，因此要打破常規(guī)控制標(biāo)準(zhǔn)，迅速制定特殊事件的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，最大限度的構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制體系。

（五）在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系下完善監(jiān)督體系

企業(yè)可以通過(guò)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，使持續(xù)監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的始終。持續(xù)有效的監(jiān)督，能極大程度的改善企業(yè)信息滯后性和不對(duì)稱性，以動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)公司內(nèi)外部環(huán)境的變化。內(nèi)部審計(jì)部門由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，并向總經(jīng)理和董事會(huì)匯報(bào)，確保獨(dú)立地開(kāi)展內(nèi)審工作。審計(jì)活動(dòng)還應(yīng)具有全面性，涉及所有部門的業(yè)務(wù)。

同時(shí)還應(yīng)制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度和內(nèi)部審計(jì)制度，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制嵌入內(nèi)部監(jiān)督體系，最大程度的預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，獐子島集團(tuán)還應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)交叉部門的相互監(jiān)督，部門經(jīng)理與員工間的相互監(jiān)督，例如，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門之間可以相互監(jiān)督。還要根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)不斷細(xì)化內(nèi)部監(jiān)督制度和程序，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的完善。

六、結(jié)論

隨著改革的不斷深入以及經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)面臨的外部環(huán)境將更加復(fù)雜，內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈，要想在復(fù)雜多變的內(nèi)部和外部環(huán)境中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下建立完善的內(nèi)部控制愈加重要。就在筆者寫這篇文章時(shí)，獐子島集團(tuán)被曝出，在被立案調(diào)查一年半之后，確定其存在財(cái)務(wù)造假，年度報(bào)告涉嫌虛假記載，內(nèi)部控制存在重大缺陷。通過(guò)本文的分析，發(fā)現(xiàn)獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制的重大缺陷其實(shí)源于其風(fēng)險(xiǎn)管理的巨大缺陷。因此，要想從根本上解決內(nèi)部控制問(wèn)題，就應(yīng)將全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系及風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)機(jī)制融入內(nèi)部控制的每個(gè)層面，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制體系。

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