關于企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算的思考

摘?要：我國為了推動企業(yè)的自主創(chuàng)新，先后出臺了企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除以及科技型企業(yè)所得稅減按15%計征，同時，各級政府還通過撥發(fā)專項資金，來促進企業(yè)科研項目的進行。通過政策引導與資金扶持調動了企業(yè)開展研發(fā)活動的積極性，同時，增強了企業(yè)在市場中的競爭力。文章就企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算中存在的問題進行了詳細分析，以供同行專家參考。

關鍵詞：研究開發(fā)費用;會計核算;企業(yè)

一、 引言

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營模式已經(jīng)不能滿足社會需求，為了加快企業(yè)的轉型升級，企業(yè)應當充分重視自己研發(fā)與自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，需成立專門的研發(fā)部門，并加大對研究的投入力度。此外，各級政府也相繼出臺了各種優(yōu)惠措施，來促進企業(yè)的自主創(chuàng)新與轉型升級，但由于企業(yè)財務人員的業(yè)務水平參差不齊，從而導致各種優(yōu)惠措施實施的并不順利，因此，完善企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算顯得尤為重要。

二、 企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算中存在的問題

企業(yè)在進行生產(chǎn)之前需要對產(chǎn)品進行研發(fā)，在整個研發(fā)階段產(chǎn)生的費用才能稅前加計扣除，而這部分費用的計算相對來說比較復雜，對于傳統(tǒng)的財務會計人員提出了更高的要求。在進行費用核算時可能會存在會計人員對政策的理解不到位，從而產(chǎn)生各種問題。筆者進行了歸納整理，主要存在以下幾方面的問題。

第一，研究開發(fā)過程所產(chǎn)生的費用沒有建立專門臺賬，從而導致在進行報稅時不能夠明確哪一部分是研發(fā)所產(chǎn)生的費用，哪一部分需要正常繳稅。

第二，研發(fā)費用歸集不合理。主要存在以下幾個方面：①已經(jīng)開發(fā)成功并進入銷售階段所產(chǎn)生的費用也記入研發(fā)所產(chǎn)生的費用當中;②部分不從事產(chǎn)品研發(fā)的人員，將這部分人員的津貼、績效以及各種補貼記入到研發(fā)費用中;③企業(yè)在進行正常生產(chǎn)作業(yè)時，所產(chǎn)生的設備折舊、設備租賃也記入到研發(fā)費用中;④與研發(fā)無關的費用支出記入到研發(fā)費用中。

第三，在進行產(chǎn)品研發(fā)時，沒有對與研發(fā)相關的資料進行備案，從而導致這部分費用的支出模棱兩可。

三、 完善企業(yè)研究開發(fā)費用會計工作的措施

（一）進行業(yè)務培訓，轉變理念

根據(jù)我國頒布的相關政策，對企業(yè)內的會計人員進行專業(yè)培訓，使其能夠正確理解政府的相關政策。此外，對于一些存在僥幸心理的會計人員，惡意加大研發(fā)費用支出范圍的應當給予一定的懲罰。

（二）單獨建賬，單獨核算

單獨建賬是指在總的研發(fā)支出賬單下，按照研發(fā)項目以及研發(fā)經(jīng)費開支范圍設置明細，對研發(fā)支出進行精細化管理。企業(yè)應當按照一定的標準對研發(fā)經(jīng)費進行精細化管理，可以按照企業(yè)內部的管理辦法進行管理，也可以按照政府的相關要求進行管理，無論企業(yè)使用的自己的研發(fā)經(jīng)費，還是政府提供的研發(fā)經(jīng)費，企業(yè)都應當建立完善的支出明細，從而使企業(yè)研究活動能夠得到有效的監(jiān)督。

（三）會計科目設置

企業(yè)需要設立研究經(jīng)費支出明細科目，科目的設立既要符合會計準則的相關規(guī)定，又要兼顧研究開發(fā)經(jīng)費支出的歸集表的要求。根據(jù)科目的設置，能夠使企業(yè)管理層或相關政府部門對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的投入情況有一個整體的了解，例如，企業(yè)可以在“研發(fā)支出”科目下設置“工程項目支出”“資本化支出”“新產(chǎn)品試制支出”等二級科目，并且在二級科目下設置“經(jīng)費項目”“科研課題”等來輔助綜合的核算項。其中最重要的則是經(jīng)費項目問題，因其直接包含了哪些支出可以報銷。通常在經(jīng)費項目中設有材料費、設備費、燃料費、工資薪酬、工資附加費、社會保險及住房公積金、勞務費、動力費用以及其他成功獎勵。

（四）解讀政策，積極備案

企業(yè)財務人員在進行研發(fā)費用核算的同時，還需要積極的對政府的各項優(yōu)惠政策進行解讀，并按照相關主管部門的要求，積極地進行備案。研究開發(fā)過程中所產(chǎn)生費用的加計扣除政策在進行備案時，不需要進行審批。因此，關于備案這方面，相關財務人員以及主管部門應當高度重視，切不可隨意備案，其中“項目計劃書”“研究開發(fā)費用歸集表”“研發(fā)人員名單”以及“研發(fā)費用分配辦法”是在進行備案時最為關鍵的資料。

在備案后會得到稅務相關部分發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》，企業(yè)既可享受國家的加計扣除優(yōu)惠政策。另外，需要注意的是企業(yè)在實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年中繳納所得稅時，可以根據(jù)實際支出的研發(fā)費用進行計算扣除，在年終需要對所得稅進行清繳，再根據(jù)國稅116號文件進行計算加計扣除。

（五）財務處理

根據(jù)2006年行業(yè)頒布的《企業(yè)會計準則》，在研發(fā)階段所產(chǎn)生的費用均應在發(fā)生時計入當期的損益;只在研發(fā)階段產(chǎn)生的支出才能夠進行資本化，即企業(yè)研究開發(fā)費用大致可分為兩大類的跨級處理方法。

第一，計入當期的損益，借：制造費用、管理費用、經(jīng)營費用以及其他業(yè)務成本。貸：企業(yè)研究開發(fā)費用。

第二，予以資本化，借：無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，貸：企業(yè)的研究開發(fā)費用。

四、 結語

綜上所述，完善的研發(fā)費用會計審核，不僅能夠解決企業(yè)費用支出歸集表不完整的問題，而且還能對資金的使用進行規(guī)范，確保企業(yè)在自主創(chuàng)新與研發(fā)過程中所產(chǎn)生的費用能夠完整地在“研發(fā)支出”科目中呈現(xiàn)出來，從而能夠使企業(yè)對研發(fā)投入情況有一個精確的財務數(shù)據(jù)。

參考文獻：

[1]唐仕友.關于企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算的思考[J].冶金財會，2016（6）：49.

參考文獻：陳嘵君，杭州通納五金制造有限公司。