論會計憑證的填制與審核

陳秀琴

摘 要 本文主要結合筆者多年的工作經驗，分析會計憑證填制與審核過程中存在的問題，然后提出相應的規(guī)范策略，希望本研究對同行有所幫助。

關鍵詞 會計憑證 填制 審核 存在問題 策略

會計憑證的填制和審核行為是否正確，對一個企業(yè)的健康發(fā)展有至關重要的作用，因此需要引起相關部門的高度重視。只有正確地填制和審核會計憑證，才可以將企業(yè)的經濟業(yè)務正確記錄下來，為接下來的會計核算提供最原始的數據，進而在會計核算過程中更加真實有效地反映企業(yè)的各項經濟行為和業(yè)務發(fā)展情況。同時，會計憑證的填制與審核，能夠進一步約束企業(yè)的發(fā)展行為，明確自身的經濟責任，落實更多的法律法規(guī)和重要文件。但現階段還有不少企業(yè)沒有意識到會計憑證填制與審核的重要作用，在工作過程中普遍存在不規(guī)范的行為，嚴重影響了會計憑證填制與審核的質量，最終對企業(yè)的會計核算結果產生了一定影響。

一、會計憑證填制與審核

現代企業(yè)在實際生產過程中會出現眾多的經濟業(yè)務，比如現金的結算、收付以及物資的往來等環(huán)節(jié)，需要按照企業(yè)規(guī)定的程序，詳細記錄經濟業(yè)務完成的時間、相關內容并蓋章確認等，方便責任落實到每個人身上。記錄下來的內容就屬于會計憑證，在企業(yè)內專業(yè)人員進行嚴格的審核后就會成為登記賬簿的依據，并且能夠高效及時地反映企業(yè)經濟業(yè)務的完成情況以及業(yè)務的進度情況，從而為企業(yè)的經營發(fā)展提供科學的參考。

會計憑證填制后的審核工作主要是發(fā)揮會計的相互監(jiān)督作用，使企業(yè)的經濟業(yè)務運行能夠依法進行，并且更加科學合理。相關人員在審核過程中需要明確企業(yè)中的經濟業(yè)務是否符合國家的有關法律、制度，是否存在違法亂紀的現象，及時發(fā)現并處理問題，保證企業(yè)能夠及時針對相應的政策做出調整，為企業(yè)的健康、穩(wěn)定、合法運行提供保障。

二、會計憑證填制與審核存在的問題

我國《會計法》明確規(guī)定了“會計相關機構、會計人員必須對原始的會計憑證進行審核，只有審核后的會計憑證才可以作為編制記賬憑證和賬簿的依據”。但是，當前部分企業(yè)在實際經營活動中對會計憑證的審核工作并不重視，尤其是中小企業(yè)，甚至并不關注會計憑證的內容是否真實、入賬是否及時或者填制是否準確完整等，導致會計憑證填制與審核存在諸多問題。

（一）部分企業(yè)內部原始憑證的填制和審核不規(guī)范

現代企業(yè)在發(fā)展過程中，為了有效規(guī)范企業(yè)的日常經濟業(yè)務和經濟行為，對企業(yè)經營管理活動的各個環(huán)節(jié)都進行了有效的監(jiān)督和控制，依據企業(yè)的發(fā)展條件，都設計了內部的原始憑證。企業(yè)內部原始憑證在填制和審核過程中，內容主要包括摘要、審批人、編制人、日期、金額等企業(yè)或單位日常經營業(yè)務的相關原始記錄，它是企業(yè)各項財務信息的最原始載體。但在內部原始憑證填制中，相關填制人員和審核人員對該項工作的重視程度不高，自由散漫，有些企業(yè)還存在由非業(yè)務人員填制憑證的現象。由于企業(yè)內部重視程度不高，相關工作人員敷衍了事，企業(yè)的原始憑證填制和審核質量普遍較低，不能反映企業(yè)的真實財務情況和經營情況，嚴重影響了原始憑證的正確性和規(guī)范性。

（二）某些企業(yè)外部原始憑證填制和審核不規(guī)范

企業(yè)在與其他經濟主體進行經濟業(yè)務往來的過程中，會產生多種多樣的外部原始憑證。外部原始憑證的存在，使得企業(yè)內部不可避免會存在很多費用報銷，但由于外部原始憑證內容的多樣性，企業(yè)無法全面掌握和了解其真實性，外部原始憑證普遍存在弄虛作假的現象。企業(yè)在對這些外部原始憑證進行審核的過程中，缺乏詳細的規(guī)劃，很多企業(yè)內部對該種憑證的審核流于形式，沒有嚴格的審核。還有些領導利用自己的權力，故意對一些費用的填制和審核不作批準，損害了多方面的利益。

（三）記賬憑證填制不準確

企業(yè)內部的財務管理人員在記賬憑證填制過程中，會使用相應的會計語言有效闡述企業(yè)所發(fā)生的各種經濟業(yè)務、經濟行為，記賬憑證填制的準確是保證記賬內容真實性的必要條件。因此記賬憑證填寫對相關會計人員的專業(yè)素質提出了更高的要求，但是很多企業(yè)內部的會計人員都是臨時聘用，專業(yè)素質較低，這使得記賬憑證填制存在多方面的失誤和錯誤，準確性較差，同時，會計人員的審核作用常常落實不到位。此外，記賬憑證以及其他賬務處理還受領導指示等其他非正確因素的干擾，使得記賬憑證填寫存在科目混亂、不規(guī)范之處。

三、規(guī)范會計憑證填制與審核的策略

會計憑證填制與審核涉及的業(yè)務環(huán)節(jié)以及人員都比較多，要想保證其工作的規(guī)范，必須通過以下方式規(guī)范會計憑證填制與審核。

（一）規(guī)范填寫和審核企業(yè)內部原始憑證

首先，企業(yè)內部的每一項經濟業(yè)務、每一個環(huán)節(jié)都應該設置原始憑證，并要嚴格按照各種原始憑證的種類，明確憑證填制的相關內容以及填制內容不清楚會造成的后果。其次，在企業(yè)內部原始憑證審核過程中，應該進一步明確相關審核人員的工作責任，一旦發(fā)現審核錯誤，應該追責，要求相關審核人員擔負責任。同時發(fā)現審核過程中存在的不實情況，應該責令相關責任人修改，確保審核內容的準確性和真實性，防止審核隨意導致的原始憑證質量降低等問題。最后，要進一步統(tǒng)一和規(guī)范企業(yè)內部的原始憑證填制和審核的內容以及格式。通過規(guī)范相關制度，明確原始憑證填制和審核，相關人員不能隨意涂改憑證中的相關內容，憑證如果需要作廢，應該加蓋作廢標記并妥善處理。

（二）規(guī)范填寫和審核企業(yè)外部原始憑證

企業(yè)的外部原始憑證與企業(yè)的外部經濟業(yè)務有密切的聯(lián)系，如果企業(yè)外部原始憑證填寫不合格，存在弄虛作假的行為，就會影響企業(yè)財務信息的真實性，同時還會造成企業(yè)資產嚴重流失。相較于內部原始憑證的填寫和審核，外部原始憑證的填寫和審核更為重要，它對規(guī)范企業(yè)原始憑證的審核填寫有更重要的現實意義。在對外部原始憑證進行填寫和審核的過程中，應該從以下幾個方面出發(fā)，確保原始憑證填寫的真實性和準確性：首先，在審核企業(yè)外部原始憑證時，應該重點審核憑證要素是否齊全，并保證各種憑證信息的準確性和全面性。在確認憑證的必要信息之后，全面審核各項憑證業(yè)務活動信息記錄的真實性和實際費用與預算費用的一致性，確保審核的準確性。其次，由于外部原始憑證內容的多樣性以及信息內容的復雜性，要求相應的工作人員具備一定的業(yè)務常識，具備鑒別原始憑證真假的能力，這樣才能夠保證整個填寫和審核行為的有效性和準確性。最后，要避免企業(yè)領導和管理層面對原始憑證填寫審核的過度干預，將原始憑證填寫和審核從企業(yè)管理層獨立出來，設立相應的監(jiān)督機構，給予相應的獨立權利，這樣才能夠確保整個原始憑證填寫和審核的準確性、合理性。

（三）強化對企業(yè)賬務的處理審核

企業(yè)記賬憑證的重要性和準確性及其內容的復雜性，要求相關工作人員具備較高的專業(yè)能力，不管是原始憑證填制還是審核，都應該確保提升整體的工作質量。企業(yè)在招聘專業(yè)會計人才時，應該重點考慮其工作能力，確保招到高素質的會計人才。同時還應該重視對現有會計工作隊伍的專業(yè)培訓，有效提升整體工作人員的專業(yè)素質，以提高財務處理審核質量。

（作者單位為唐山樂亭縣農機研究培訓學校）

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