關于科學事業單位現金流量表直接編制法的探究

謝文娟

摘 要 財政部2017年印發了《政府會計制度》（財會〔2017〕25號文），要求政府單位自2019年1月1日起執行《政府會計制度》，提出單位可根據實際情況自行選擇是否編制現金流量表，如果編制應當采用直接法。各單位及財會人員對新制度的理解和掌握程度不同，對現金流量表編制的準確性有著不同程度的影響。本文首先闡述了事業單位現金流量表的現金范圍及現金流量表直接法的編制原理，然后對現金流量表直接法編制過程中存在的問題進行了分析，最后針對問題提出了解決對策，以期能為提高事業單位現金流量表的編制質量提供借鑒。

關鍵詞 現金流量表 政府會計 科學事業單位

為了規范政府的會計核算，保證會計信息質量，財政部2017年印發了《政府會計制度》（財會〔2017〕25號文），自2019年1月1日起執行，鼓勵行政事業單位提前執行。新制度體現了財務會計和預算會計適度分離且互相銜接的全新會計核算模式，《政府會計制度》根據新的核算內容和要求，對報表的結構進行了優化調整，能夠在財務會計的核算基礎上編制財務報告，并根據預算會計填報決算報告。

新制度中明確指出“單位可根據實際情況自行選擇是否編制現金流量表，如果編制應當采用直接法”，現金流量表作單位會計報表中的重要組成部分，行政事業單位應當定期編制，正確披露會計期間的現金流入流出情況，為報表使用者提供準確及時的政府會計主體財務狀況和資金運行情況。

一、事業單位現金流量表中現金的范圍及直接法的簡介

事業單位是以政府職能及公益服務為主要工作任務的公益性單位和非公益性職能部門，它參與社會事務管理，履行管理和服務職能，以為社會服務為目標，從事關系國計民生的教育、科技、文化、衛生等領域的活動。科學事業單位作為以科技研發為主業的事業單位，是以國家的財政資金作為經費支出，承擔著國家科技研發項目的從事公益服務的事業單位。新頒布的《政府會計制度》要求行政事業單位需按照財政主管部門統一的報表格式和編制要求，提供數字真實可靠、內容完整、編報及時的會計報表，以及能夠如實反映事業單位在一定期間的收支狀況、單位運行情況和現金流量等信息的書面文件，這是上級部門考量及指導其預算執行及編制下期預算收支的重要依據。

政府財務會計報表—現金流量表中的現金是指政府會計主體單位的庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額用款額度、財政應返還額度和三個月到期的銀行承兌匯票，以及以財政直接支付方式支出的款項。

現金流量表根據政府會計主體的業務活動特點，反映日常活動、投資活動、籌資活動的現金流入量和流出量，并對“本年金額”與“上年金額”進行分析對比列示。

現金流量表的直接編制法是通過現金收入和現金流出的主類別分別列示業務活動的現金流量，一般以收入為起點，對現金科目、資產負債表、科目余額表及明細賬中現金的流入和流出進行分析填列。

二、科學事業單位現金流量表直接編制法中存在的問題

根據財政部對政府會計財務報表和預算會計報表的編制要求，筆者結合工作實踐，對利用直接法分析填列現金流量表的過程中遇到的問題進行了探討和分析。

（一）財務人員對現金流量表的編制不熟悉

長期以來，我國行政事業單位在財務管理和會計核算中一直未要求編制現金流量表。新制度下的現金流量表需要運用直接法，對財務會計科目之間的關系及相關明細賬進行分析填列。報表的準確性與單位財務人員對當期各項業務的了解程度及賬套科目的把握緊密相關，同時，由于新制度剛剛頒布，每個單位、每個會計人員對新制度的學習掌握程度不同，這也會造成按直接法編制可能會出現報表項目金額不準確的情況。

（二）現金流量表的編制手段有待完善

由于政府會計和企業會計的會計科目設置及每個科目的核算內容有所不同，政府會計制度25號文中對現金流量表的直接編制法未作實操性的具體描述，所以政府會計的現金流量表的編制準確性取決于每個單位賬套設置的合理性、會計人員對準則制度和本單位賬套的把握程度以及對單位實際現金流的掌握情況。這需要廣大會計人員不斷學習準則制度，研究出適合自己單位的編制方法。

（三）日常活動產生的現金流量項目不健全

日常活動產生的現金流量反映事業單位本年日常經濟活動所產生的現金的流入和流出情況。日常活動的現金流入項目主要為“財政基本支出撥款收到的現金”“財政非資本性項目收到的現金”“事業活動收到的除財政撥款以外的現金”“收到的其他與日常活動有關的現金”，日常活動的現金流出項目有“購買商品、接受勞務支付的現金”“支付給職工以及為職工支付的現金”“支付的各項目稅費”“支付的其他與日常活動有關的現金”。

政府會計制度總說明中要求財務報表中要按收付實現制編制《現金流量表》，這張表與同樣以收付實現制編制的預算會計報表體系中的《預算收入支出表》及《財政撥款預算收入支出表》在現金流入項目中對資金來源部分可以做到互相補充和細化，但在現金流出項目中未對不同來源的資金支出進行分析列示。科學事業單位主要工作業務來源于財政撥款的財政科研項目，這部分財政項目資金應作為其主要反映的經濟業務和事項，體現在《現金流量表》日常活動產生的現金流出各項目中。

如果能夠在日常活動現金流出的各項目下加一行分項，使該分項體現出財政項目資金的分項支出金額，就可以更清晰地反映出使用財政資金的科研項目在每項日常活動中的現金流出情況，便于報表使用者對科研項目的預算及完成情況有更深入的對比和分析。

（四）投資活動產生的現金流量與籌資活動現金流量缺乏對應關系

現金流量表中投資活動產生的現金流量是反映單位本年為購建固定資產、無形資產、公共基礎設施、處置不動產及對外投資而發生的現金流入和流出情況。與之對應的籌資活動產生的現金流量是體現單位為籌備投資活動需要的資金所發生的流入和流出的現金量。

科學事業單位是以科技研發為主業的公益服務單位，其單位基礎建設及事業發展主要依賴于政府的資金扶持，建議在投資活動中“購建固定資產、無形資產、公共基礎設施等支付的現金”的項目下設分項，體現財政為科學事業單位資本性項目建設和業務的擴展所提供的專項投資的現金支出情況，使之與籌資活動中的“財政資本性項目撥款收到的現金”相對應，更完整地列示出這部分財政資金的來源及支出情況。

三、完善科學事業單位現金流量表編制的建議

為提高現金流量表的編制質量，應向管理部門提供更為可靠的決策依據。我們需要提高財務人員的專業素質，利用現代信息化手段提升信息的準確性和工作效率，并在實際工作中根據業務特殊性不斷完善會計信息的質量。

（一）加強對財務人員的業務培訓與考核

會計人員應加強自身的業務學習，深入了解單位內部資金流動關系，通過網絡等途徑不斷提高自身專業水平。事業單位也應根據實際情況組織會計人員參加相關的培訓及交流，使會計人員有機會開闊視野和借鑒好的學習和工作方法，此外，還可以通過各種形式的內部考核促使員工提升業務能力。

（二）改進事業單位會計報表的編制手段

事業單位應積極運用現代信息技術手段，按照財政部相關會計信息化的工作標準和規范開展會計信息化，向報表使用者提供符合政府會計準則和制度的報告。

在實際工作中，筆者以執行《政府會計制度》的科學事業單位月末財務會計科目余額及相關明細賬數據為基礎，采用直接法對財務報表中的現金流量表進行了分析試算。由于會計人員對政府會計制度的學習掌握情況及對單位賬套內涉及的經濟業務的了解程度存在差異，以手工直接法分析填列的現金流量表，編制效率比較低，且最終計算的現金凈流量會與負債表現金的凈增長有或多或少的誤差。

基于以上原因，在日常工作中我們可以請軟件公司對現金類科目設置現金流量必輸的要求，在日常錄入憑證時就輸入相對應的現金流量項目，或者可依收付實現制，按日常活動、投資活動和籌資活動用EXCLE對多欄式現金流量表對單位業務的現金流入和流出情況進行直接統計歸集。每一筆現金收支業務中錄入流量的項目，既便于核對流量項目分類的正確性，提高現金流量表的準確性，也可以在平時分擔月末繁重的工作量。

（三）完善日常活動產生的現金流量的項目

為了更好地反映科學事業單位財政項目資金的使用情況，建議在日常活動產生流出現金的各分項下增加“其中，財政非資本性項目撥款支付的現金”，統計和歸集由財政項目資金支出的現金流出，以便和日常現金流入中的“財政非資本性項目撥款收到的現金”相對應，從而更完整地反映財政項目資金的使用情況。

（四）增設財政資本性項目撥款支付的現金項目

應在投資活動的現金流出中“購建固定資產、無形資產、公共基礎設施等支付的現金”項下增加“其中，財政資本性項目撥款支付的現金”，使之與財政基建項目在籌資活動中的“財政資本性項目撥款收到的現金”相呼應，從而比較全面地反映財政基建項目的現金流量。

四、結語

科學事業單位的主要工作任務是財政項目的科技研發，這部分財政資金如果能在現金流量表中體現，就可以更完整、清晰地反映國家財政項目資金的流入和流出情況，便于報表使用者更好地了解和評價科學事業單位取得和使用這部分現金的能力。

在政府會計制度正式頒布并實施的初期，現金流量表作為政府會計制度中財務報表的重要組成部分，應得到更多會計人員的關注和學習。

（作者單位為中國地質科學院勘探技術研究所）

參考文獻

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[2] 晉曉琴.我國政府部門現金流量表的重構：基于《醫院會計制度》和《政府會計制度》的比較[J].中國衛生經濟，2018（3）：91-93.