《政府會計制度》實施后中醫院預算管理的探討

胡繼芳

（黃山市中醫醫院，安徽 黃山 245000）

預算管理是對未來一年內的財務活動進行規劃，醫院管理層可以通過預算管理工作的開展，醫院管理層能有效對醫院經營活動情況進行準確把握，更好地實現業務流程的規范化落實，優化醫院內部資源配置的合理性與科學性，以財務管理的形式引導醫院全方位管理，從而促進醫院可持續發展。

以當前形勢來講，中醫院預算管理所遭遇的瓶頸涵蓋了以下幾項：新老體制銜接不對稱、缺乏管理會計人力儲備、財務管理思想淡薄、財務管理風險大等都是新會計制度下面臨的問題，如何解決這些問題是新制度下無法回避的關鍵所在。新的會計制度的實行，必將伴隨著其與傳統預算管理醫院財務制度的摩擦。故而，預算管理亟待調整與優化，所以當下潛在問題就體現在新體制下怎樣對預算管理展開調整優化工作上。

一、目前中醫院全面預算管理存在的不足

新《政府會計制度》的全面實施將為以后發展道路鋪下更堅實的基奠。由于中醫院其本質屬于視野單位類型，因此其涵蓋在國家預算制度范圍之內，其自身缺乏合理系統化的預算管控體制。具體表現在以下幾點：

（一）編制意識缺乏

目前中醫醫院對預算管理缺少正確的認識，常常忽略它的重要性，雖然管理層重視程度較前些年有所改善，但編制預算的過程仍然流于形式，管理層從思想上也沒有將這部分工作當作醫院內部管理的重要組成部分。相反，在預算管理制度中，其所弘揚的就是集體參與，注重全方位、多層次的管理形式，預算管理制度在醫院的實行，不在于對醫院內部管理結構的調整與完善，其最終目標是在于對有關部門監察工作的落實。大部分人由于缺乏對預算管理制度的準確認知，無法把控預算管理的核心所在，從而造成預算管理工作開展時常出現形式主義，不能直達管理基底。

（二）和績效尚未有效結合

預算管理最大的亮點在于和績效管理有效結合，但實際工作中預算評價考核機制只是停留上文件上，預算考評機制缺失，對執行預算的結果不進行考核，預算隨意調整 、追加，無論是預算的編制還是預算執行未能嚴格按照預算進行管理和控制，在實施過程和結果中未與科室績效掛鉤，長此以往，權力大于責任，最終預算管理信心的流失，從而導致中醫院預算管理目標上的偏差。

（三）未設立專門的預算機構

要想落實系統化全方位的預算管理制度，就需要充分發揮獨立、專業的預算管理機構的功能與價值。而部中醫院缺乏住啊們預算機構，其歸根結底是由于機構的設立會直接造成醫院現存、醫院各部門以及個人利益的損害因此在在大多數的醫院中預算多是由財務部負責并沒有獨立的預算管理機構，但是另一方面，預算管理機構的建立是實現醫院開展科學化管理的必然趨勢，所以二者就產生了矛盾。要想建立預算管理委員會，并將其當作管理預算的運行管理機構，醫院管理部門務必要意志堅定，將院長和各部門主任納為直接負責人，投入相應的資金由上下各層級工作人員積極配合才能達到預期的效果。

二、新舊會計制度下中醫醫院預算管理的區別

舊制度下注重的是預算的結果，而對預算編制的過程未免有所忽略，針對這種情況新制度下改進了預算會計功能，重新構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。舊制度下難免存在虛列預算收支的問題，新制度除按有關要求的權責發生制事項外，采用的是收付實現制，有利的避免了該類問題。新制度下強調實施全面預算，建立健全預算考核體系、及時進行預算落實現狀剖析，加強考核預算結果、成本控制目標實現計入綜合考核標準評價中，并以為依據，進行年終收入的分配。

三、優化預算管理制度，創新改革全面預算管理的措施與路徑

（一）認識醫院預算本質上的核心作用，提高醫院對全面預算的重視程度

首先要提高管理層對全面預算管理的關注，從而保障全面預算管理制度的落實效益。以醫院為渠道，強化宣傳力度，開展有關業務部門從業者內部的預算管理培訓活動，讓他們認識到全面預算管理的概念及內容，只有當員工了解全面預算管理對醫院未來發展的影響后，對這項工作產生更加深刻的認識，才能夠在日常工作時切實關注工作的品質與效益。另外，站在全面預算管理實施角度來講，溝通顯得尤為重要，績效涉及到全員，而目前績效在執行過程中遇到的主要問題在于溝通阻礙。在制定的預算基礎上對上下級員工績效的考核要有明確的數據量化，不帶有個人的主觀思想，結果做到透明真實，只有數據保持真實性才能帶動工作的積極性。通過良好的溝通才可以得到全員的支持。

（二） 建立健全預算績效考評機制，并落到實處

沒有考核的全面預算管理形同虛設，因此，嚴格的預算執行結果考試是有效推動全面預算管理制度落實進程的根本保障。切實實現全面預算管理在中醫院的覆蓋，務必要執行科學化的預算考評模式，將考核對象劃分為科室為基礎的單元形式，例如：工資、津補貼、職工教育經費預算由人事部門監管；采購耗材與設備、維修保養等經費預算由總財務部負責；而保衛部門則主要承擔對醫院消防、安保經費預算的核算；院辦負責公務招待經費預算，這樣將考評與預算管理制度結合起來的管理制度可以降低醫院各類經費的資金損耗，減輕經費管理監管工作量，同時結合國家預算考核點時間要求，將指標細分到基層員工個人，構建完善的分層次、分崗位、分單位體制，完善對應的考核準則，組建指標體系與每名職工的工資掛鉤，從而體現預算考核對預算管理的執行力和約束力 。通過逐步建立與年終評比、內部收入分配掛鉤機制以實現事事有人管、責任有落實，形成責任清晰、管理順暢、協調高效的預算管理機制。

（三）建立預算管理組織機構對預算進行科學合理的管理

全面預算管理工作需要交由獨立的部門全權負責才能取得實質效果。因此，醫院理應改變目前的普遍存在由財務部完成預算全部流程，構建醫院預算管理委員會，將醫院分管領導推為主要領導人，將職能科室負責人、主要業務科室負責人納入委員會成員，并以中醫院中長期發展規劃作為工作重點，對中醫院進行年度運營目標進行規劃，積極分析、預測中醫院預算落實現狀，嚴格考評中醫院預算執行結果。減少財務部門以往工作內容，避免機構虛設，保證預算管理真正全面實施。

（四）定期對財務預算進行分析，以保證預算目標的完成

對于現實所產生的預算執行數據，預算管理委員會需要對其進行全方位的剖析測評，指定專人密切關注預算執行中出現的問題，對這些問題發生的原因進行分析和研究，找出癥結所在，及時總結經驗和教訓，提出改進預算管理的措施和建議，這是完善財務預算的重要途徑。通過預算分析找出其中的關鍵變量，分清可控變量，可以采用自上而下的分解方法，如醫療收入的增長因素、醫療人員和管理員工的獎勵、現金流增長、融資費用的安排以及付息支付工資前的利潤實現。將相應職能所在的關鍵變量分解至各臨床醫技科室，根據各業務科室職能的側重點和業績考核比重，避免實現利益要求和行為目標的不同造成的沖突。預算分析應該堅持先內部分析再到醫院層面分析的標準，每月定期開展內部分析，每季度定期開展醫院整體分析，加強各部門對自身部門預算落實現狀的剖析，從而及時發現預算環節的問題所在，對于其中出現的情況應該監督控制預算的執行，以確保預算目標的達成，完善財務預算。

四、小結

政府會計制度的出臺需要中醫院對自身所面臨的情況進行整改，在新制度不斷推進的今天，中醫院預算管理已經成為了醫院財務管理中不能忽視的一個環節，預算的全面涵蓋了醫院所有的運營活動，同時醫院的人力、資金、物資等各層次都應計入預算管理的覆蓋范圍，預算管理要用制度去管，排除人為因素，只有預算成為標準化、規范化，預算才能具有約束力，進而促進中醫院實現可持續發展的長遠目標。