高新技術企業研發項目費用的核算與管理研究

廖愛艷

（深圳市中聯創新自控系統有限公司，廣東 深圳 518038）

一、項目研發費用核算與管理對高新技術企業的意義

創新是國家發展的源源動力，只有科學技術水平不斷提高，才能提升國家的軟實力。當前，國家為了大力支持技術創新在稅收、研發資金等方面給予了高新技術企業一定力量的支持。但高新技術企業項目研發是一個高風險的過程，而研發又是技術型企業的核心工作，在這一過程中涉及到大量的人力、物力和財力。如果不能對研發資金進行嚴格管控，研發資金使用效率不高，可能影響后續的資金投入，甚至導致研發失敗[1]。同時，企業對項目研發費用進行核算和管理可以降低研發成本，保證企業的資金流通，減少經營風險，為企業后期的資金回收拓寬空間。

二、高新技術企業核算與管理研發項目費用存在的問題

（一）研發項目預算的準確性有待提高

實際上很多高新技術企業雖然已經實行了預算管理，但并沒有將項目研發過程納入預算管理范圍之內。這是由于研發工作本身就存在著不確定性，且創新性比較強，無法與其他業務項目進行準確的評估和實務核算；其次，高新技術企業在后期生產過程中，其生產成果與研發成果是一體的，企業無法將產品生產成本與研發專利費用完全分離分別進行核算；最后，高新技術企業的研發業務與其他普通企業不同，設備機器、資金投入以及科研人員的整體能力水平對項目研發有著巨大的影響，企業無法拋開這些因素只對研發過程進行核算[2]。以上所述的三種情況是當前高新技術企業科研費用核算管理的重要影響因素，阻礙了研發費用核算工作的開展。

（二）研發項目成本核算有待加強

科學研發是一個相當漫長的過程，且研發過程中存在很多不確定因素，這些研發風險也直接影響著研發后期費用的分攤與劃分。由于研發人員來源于不同的地方，所接受的教育不一，其研發思路和研發特點也存在多元化的特征，導致產品的研發結構在初期設計時也是多種多樣的。在實際研發過程中，不同環節對設備機械的使用、不同工作人員采取不同的研發方法等，導致產生的費用有所差異，無法對費用進行有效分攤；同時，研發過程中對企業無形資產的使用和消耗費用也無法以常規的核算方式進行計算。還有一些企業的某些項目沒有進行單獨立項，不但影響到項目對國家優惠政策的使用，還造成核算結果不準確，直接影響后期研發成本費用的分攤和劃分。

（三）成本核算的主體具有復雜性

對高新技術研發企業來說，成本核算的主體是多種多樣的，包括產品升級換代、重要技術環節工藝升級等。針對不同類型的研發產品，其研發主體也是多元化的，增加了成本核算的難度[3]。而研發組內成員也不一定都是內部的員工，可能存在外編人員或外來指導專家等。一個研發人員也可能“身兼數職”，還參與了其他項目的研發，給人工費用的核算帶來了不利影響。最后，項目研發過程也十分復雜，研發信息涵蓋了研發方案、研發計劃、實施進度等，如果研發組織內不能保證信息交流順暢，可能影響成本核算和預算管理的準確性。

三、優化高新技術企業研發項目費用的核算與管理的具體措施

（一）確認企業研發項目

通常情況下，高新技術企業在對產品或軟件進行研發前都會組建一個獨立的研發部門，主要處理研發涉稅問題以及研發費用的歸集管理問題。這是為了將企業的經營費用與固定的研發費用區別開進行核算，提升核算的準確性。在研發工作開展前，企業需要按照相關規定對研發項目進行自我評價，向基層部門上交相關的認證資料，并向政府的科技部門遞交研發申請，待通過基層部門與政府科技部門的審批后方可執行研發。依據法律政策規定，高新技術企業的工藝開發費用可以在企業所得稅與應納稅的所得額計算時進行加計扣除，企業在對研發費用進行成本核算與管理時可以從提高研發技術入手，加大更新技術方面的投資，充分享受國家優惠政策，降低研發成本，提高企業研發費用管理的質量。

（二）控制研發成本費用

研發項目前期的預算管理對研發方案的貫徹落實十分有效，企業可以將項目研發的技術方案和實施方案與企業的預算管理相結合，依據策劃方案對研發的每個環節進行預算核算，全面考慮研發過程中研發工作本身、研發人員、研發基礎設施等消耗的成本費用，并實行成本責任制。基于項目研發存在的不確定性，當研發環節中需要使用大量的資金時，需要向相關財務部門審批，并依據實際情況及時調整預算方案，界定研發項目組內人員的責任和義務，嚴格控制每個環節的資金流出，降低研發工作給企業帶來的財務風險。

（三）完善管理流程

在研發立項前，考慮到研發工作本身存在的高風險性，企業要加強對項目立項申報的管理流程，針對市場進行全面而充分的市場調研，探究市場對科研型產品的需求度和飽和度，尋找具有研究價值的項目。企業重大會議討論通過后才能立項，要求研發項目既要保證能夠滿足市場的需求，還要提升企業后期的經濟效益；在研發項目實施前，企業要構建項目負責人，針對研發項目建立一定的規章制度，用來約束研發人員的行為權限，避免在研發過程中因個人失誤造成企業損失的行為。為了強化成本責任制，企業還可以建立研發費用開支審批制度，對涉及到項目支出的費用進行嚴格審批，并要求相關人員登記在冊，錄入系統進行管理，這樣做可以減少成本結算時不必要的糾紛。

（四）加強企業研發費用的核算

按照相關規定，高新技術企業的研發費用應全部記錄在研發支出中。企業的財務部門和稅務部門在針對研發費用進行核算時所采用的核算方式存在一定的差異，要求企業必須對研發費用進行歸納整理，從而才能提高核算的效率和質量。當企業需要對多個研發項目進行分別核算時，企業可以采用區分歸集的方法分別進行管理；當企業的經費投入有限，無法根據研發項目設立專門的研發管理部門，企業在進行財務核算時可以對經營費用和研發費用分開核算，保證研發費用的歸集整理與實際情況一致。

（五）設置成本核算科目

為了推進企業相關部門對項目研發費用的核算工作，企業可以在財務系統中單獨設置成本核算科目，并進行獨立核算。企業要對核算賬目設置自動備份功能，滿足企業管理的需要和國家相關部門的審核。此外，我國會計準則中對高新技術企業的研發費用核算范圍已經有了明確界定，無論是直接費用還是間接費用，只要是與研發環節相關的費用都要歸集到項目研發費用中，可能與很多高新技術企業原本對研發費用的認知有一定差別。因此，企業在進行研發費用的核算與稅務管理時要加強對國家相關政策規定的解讀和了解，為研發費用核算工作提供便利。

（六）制定費用分攤標準

高新技術企業在進行研發費用核算時涉及到公共費用，其中包括人員費用、設備折舊費用、辦公場地折舊費用、差旅費用等，在進行費用核算時需要對不同的費用進行分攤處理。在確保費用支出與研發過程有關的基礎上，企業要確認研發費用的應用人員，只要參與到研發過程且與研發環節有利益關聯的人員都應計入費用承擔主體中；其次，同類型的研發活動需要對研發費用分攤設置統一的標準，并保證其可實踐性，且分攤標準需要項目參與人員的一致認可才能落實到具體的管理工作中；最后，企業要加大對基礎工作的管理力度，建立相應的費用監督管控機制，對研發過程進行全程監督，這樣才能為研發費用合理分攤提供一定的依據。

四、結束語

高新技術企業對項目研發費用進行核算和管理既是企業發展的需求，也是國家政策的要求。因此，企業要認識到研發費用預算管理與成本核算工作中存在的不足，通過完善研發費用管理流程、加強費用核算力度、確定費用分攤標準等方式提升企業對研發費用的管理水平，促進企業健康發展。