淺談在合同中合理約束工程項目虛報結算

何志堅

（深圳華僑城西部置業有限公司，廣東 深圳 518101）

引言

建設單位的工程項目投資大多是按通過竣工驗收的實際情況，以竣工圖、簽證及合同文件等有效結算資料為依據，并按政府發布的相關規范、定額及計量計價文件開展造價管理工作[1]。項目審核結算的方式主要與建設主體的規模以及資金來源有關，一般以建設單位自行審核或聘請造價中介機構+建設單位的形式開展審核工作，對于政府投資的工程項目，則以政府審計部門為主進行審核工作。在實際工作過程中，最終付款依據是與施工單位達成一致后的結算，但是在此過程中，由于施工單位預決算人員的專業水平或施工企業的誠信等因素的影響，在完成各前置審核環節后，工程結算仍存在與圖紙不符、與實際不符、計算錯誤、無效簽證、價格信息錯誤等多報、虛報的情況，增加了預算審核人員的工作風險，加大了資金被冒領的財務風險，導致工程項目結算工作開展受阻，從而制約了該工程項目的順利結算，使得相關企業承擔一定的經濟損失。

通過整理建筑工程施工管理行業的政策文件發現，國家建設行業管理規范中提到項目相關單位對工程造價進行監督管理的責任和義務均比較模糊，關于工程項目結算虛報行為界定及約束，理論界有過探討，如《政府投資工程項目結算虛報行為界定及約束》中提到，需要對結算虛報行為界定及約束[2]。但政府各類文件至今均沒有明確界定結算虛報，也沒有確立相應的懲處原則，實踐中除了有真憑實據證明建設單位人員和施工企業負責人互相勾結虛報工程量、騙取建設單位或財政工程撥款等較嚴重的事項而涉及到訴訟糾紛或刑事責任等外，一般大多采取批評、罰款或列入“合作黑名單”等措施了事，造成施工單位“試錯”成本較低的現象，使得一些施工單位為了經濟利益不惜“犯錯”，加上行業內對施工單位虛報項目結算的約束機制有待完善，致使虛報結算屢禁不止。

一、工程項目虛報結算現象產生的原因

（一）工程造價約束主體過多

建設單位（含代建單位，下同）是把控工程項目結算質量的核心。在具體工作中，建設單位應建立健全工程造價管理內控制度，如：立項審批制度、工程與材料驗收制度、結算會審制度、結算復審制度、結算送審制度[3]，并且需嚴格管理現場簽證、設計變更等影響工程結算的各環節工作，全面把控好工程結算的申報與審核流程。設計、監理單位是成本管控的重要依托。在具體工作中設計單位應該配合建設單位做好工程造價的目標成本管控工作，監理單位作為質量、造價、工期的監控單位，對按圖施工、隱蔽工程驗收等涉及造價事項應該嚴格履行合同義務，積極配合建設單位以合理保障結算資料真實、完整、有效，確保工程項目結算的工作質量。施工單位作為約束工程造價虛報的主體，必須以誠信為本，以實際為基準，以合同、圖紙、簽證等有效結算資料為依據進行申報結算[4]，避免結算工作出現失誤。

對政府投資項目而言，政府部門作為建設投資主體，通過相關單位及財政部門的立項以及代建單位的監管對施工單位的結算約束也發揮著積極作用，尤其是政府審計部門的造價審計要負責好最終環節。

（二）造價約束的責任難以落實

實際工作中，由于工程造價約束的主體多、環節多，加之施工成本的比重遠大于設計、監理等咨詢項目造價，并且施工結算環節在后，同時，工程造價的信息傳遞滯后，相關的設計單位、監理單位難以對施工單位虛報、甚至造假等行為承擔后果，政府監管部門對造價控制類的不良行為也難以有效認定，虛報結算無法被及時識別。再有，建設單位缺乏對項目結算虛報的責任主體進行懲處的依據，最終承擔造價控制結算的責任只能是建設方，使得虛報結算現象“有恃無恐”。

（三）虛報造價手段多、不易發現

施工單位虛報工程量的動機無非是追求經濟利益，為了應對各種制約措施，其手段也比較多樣。在實際工作中主要表現為以下方面：一是上報項目審批時虛報工程量，目的是騙取建設部門或財政部門更多的工程撥款；二是建設單位人員和施工企業負責人互相勾結虛報工程量，由施工企業套取工程款后再由雙方私分；三是施工企業鉆建設單位把關不嚴的空子虛報工程量，套取工程款。除此以外，還存在大量多報工程量、虛計工程款，低規格施工、高規格結算以及過度施工、加大工程量等現象[5]，需要監管工程造價的各單位尤其是建設單位的各部門、各環節進行細化分工，同時密切配合、及時監管、管控到位，方能取得較好的約束效果，從而最終體現工程項目結算的公平、公正，并經得起結算復核與審計的檢查，也能經得起歷史的檢驗。

二、合同中合理約束工程項目虛報結算有關建議

（一）建立契約機制，約束結算虛報

某企業單位投資項目較多、金額較大，工程結算任務艱巨，其內容也比較繁雜。工程結算核減率普遍在15%-20%，且以本企業預結算人員審核為主，于2008年提出在施工合同中增加約束條款，以契約的形式對施工單位的結算虛報相關行為實施約束，并取得了較好的效果，其具體內容包含如下：

1、乙方報審工程結算時，應按合同約定的結算原則申報結算。

2、乙方申報的初審報價與甲方（含甲方委托的造價咨詢機構）核定價的差額應在合理范圍內，如超出合理范圍，在核定價的基礎上將按下述比例扣減工程款，將扣減款項作為結算申報的違約金支付給甲方：

（1）核定價未超過施工方報審價的10%（含）的部分，不扣減工程款。

（2）核定價超過施工方報審價10%至20%（含）的部分，將扣除該部分的2%。

（3）超過施工方報審價20%的部分，將扣除該部分差額的5%。

在實施前，召集所有施工單位負責人到場參加會議，要求對已簽但未結算的項目補充合同條款，對新簽合同的單位進行重點說明，有效制約了工程項目虛報結算的現象，保障了本單位的經濟利益。據統計，該單位實施2年間，施工單位申報結算總金額為32.31億元，核定造價27.74億元，核減額4.57億元，合計扣減工程結算款888.6萬元。

（二）與時俱進，實施新辦法

近年來，隨著施工單位誠信度有所提高，虛報現象下降，項目結算也逐漸以造價中介機構審核為主，結合深圳市造價咨詢收費標準《深價協〔2017〕14號收費標準》的實施【標準中明確：工程結算審核收費分為基本收費+效益收費，其中效益收費為（|核減額|+|核增額|）的5%】擬調整施工單位虛報結算計算違約金的辦法，“單項工程核減率在5%以內，不扣違約金；超過5%，施工單位支付超出部分核減額的5%作為違約金，在施工單位的結算款中扣除”，將其列入施工合同，以契約的方式約束虛報，推動社會誠信建設及造價結算水平的提高。

三、結束語

總之，工程項目虛報結算現象的頻頻出現，制約了工程項目的順利結算，造成了相關企業的大量損失，需對此現象加以重視。所以必須加強在合同中合理約束工程項目虛報結算的力度，并結合工程項目實際情況，建立科學的約束機制，并與時俱進，積極探索新方法、新對策，防范虛報結算現象的產生，保證相關項目結算工作高質量完成，從而確保工程項目的順利結算，保障有關企業的利益。