會計師事務所審計風險的成因及其防范

■謝文彬

會計師事務所作為對企業第三方審計的主要機構，其審計風險是非常值得重視的。如果審計機構對待審計對象缺乏審計獨立性，單位內部管理不規范，故意隱瞞或者粉飾數據，就會帶來一定的審計風險。發生在美國的安然事件曾經轟動全球，安然公司作為世界最大的綜合性天然能源公司，曾經登上美國非常有名的《財富》雜志并排名全美第七名。然而曾經這么輝煌的公司竟然在財務數據上造假，巨額債務沒有入賬。在安然事件中，不僅公司本身受到了毀滅性的打擊，對投資者以及上下游的交易對象以及金融圈都受到了重大的影響。更重要的是造成數據使用者對公布審計內容信息的提供者產生了懷疑與信任危機，所以分析審計風險的成因與防范尤為重要。

一、會計師事務所審計風險的成因

1.造成審計風險的成因是缺乏審計的獨立性。

會計師事務所與企業之間往往是合作與服務的關系，有些會計師事務所為了迎合企業的需要，使得注冊會計師在審計過程中很難做到獨立和公正。另一方面，企業對財務報表和審計報告是有一定的需要和用途的，在會計師事務所的注冊會計師審計中，企業有些內容或者資料往往因為一些原因沒有提供真實完整。或者提供的有干擾或者直接干涉審計，導致審計結果出現偏差。因此，注冊會計師可能會屈從權利或者壓力而不再保持獨立性。

2.法規不健全、懲治不力且違規成本低。

雖然我國一直在不斷完善相關法律、法規，并根據情況制定了一些相關政策，但是仍然不夠完善。個別企業缺乏規章制定的建立健全意識，內部控制等管理手段實施不到位，形同虛設。企業為了追求漂亮的財務數據報表，而通過人為手段粉飾數據，一些企業的經營管理者缺乏誠實與信用，甚至為了達到目的賄賂審計人員。加上我國的會計師事務所的外部監督管理力度不強，違規處罰成本偏低，會計師事務所為了追求更高的回報鋌而走險，與企業串通，出具了的審計意見失真偏離了真實的意見結論，就會給會計師事務所帶來了審計風險。

3.審計定價不規范。

由于會計師事務所的不斷增加，事務所之間為了爭取更多的客戶，通常通過降低收費等方式吸引企業的關注。在降低費用同時很難保證服務的質量，以及審計內容的全面性。會計師事務所的審計收費不規范，事務所之間的不良價格競爭帶來的后果是審計收費越來越低，客戶由于對事務所的審計流程不夠專業，往往選擇價格便宜的服務單位。由于收費下降的同時為了獲得一定的利潤，很多會計師事務所不得不減少必要的審計程序，本應按照程序實施審計的過程被省略或者是走過場，從而造成了審計質量的下降。

4.被審計單位的制度不健全，財務制度不規范。

近幾年，我國先后發布了很多的針對小微企業的稅收優惠政策，大力扶植中小企業的發展，鼓勵下崗人員創業。隨之而來的，小規模企業越來越多。與大中小企業相比，小規模公司的財務制度不夠規范，業務分工不夠細化，內部控制執行力有限，財務會計記錄相對簡單。這樣會給企業帶來經營風險，同時也增加了重大錯報的機率。內部控制偏離軌道，會增加審計風險。

5.會計師事務所的一些審計人員勝任能力和專業程度有待提高。

目前在會計事務所里面從事審計工作的人員很多都不具有注冊會計師資格，他們在職業技能和專業知識等方面積累的經驗不夠，由于精力和時間上有限，經驗豐富的注冊會計師不可能對每個項目的各個流程親力親為。那么這些專業技能欠缺的工作人員在進行數據采集和實地查驗的過程中難免會因為經驗不足，對于被審計單位的各種失責情況難于區分辨別。個別注冊會計師的審計工作的職業素養不高，程序比較復雜的內容敷衍了事，沒有做到盡職調查。這些審計人員專業能力的缺失都會給審計工作造成風險。

6.會計師事務所聘任制度扭曲。

國內的會計師事務所為了節約成本，往往在招聘時大都選擇面臨畢業的在校生或者應屆實習生來參與重要項目的工作。業務繁忙的時候，通常一個注冊會計師帶著幾個實習生同時進行不同項目的審計工作。實習生沒有一定的工作經驗，對企業的內部流程和審計細節把握不夠，如果事務所的注冊會計師沒有對采集的數據嚴格審核，那么對審計質量也會造成很大的影響，從而對出具報告的意見帶來審計風險。

二、會計師事務所防范審計風險的對策

1.構建會計師事務所的核心競爭力。

會計師事務所服務于被審計單位的核心競爭力來自本身業務綜合素質和服務的構建，審計的質量樹立是會計師事務所品牌口碑的基礎，社會認知度是會計師事務所持續經營的前提。只有真正的從專業的角度對企業情況了解，真實完整的反映到審計結論中去，給予被審計單位合理化的建議，規避服務對象在生產和經營管理過程的風險，才會讓被審計單位真正的從審計中得到有價值的信息和值得參考的建議。才能促進審計質量的提高和規模化，帶動會計師事務所向更有利的方向前進，促進事務所良性發展。

2.樹立會計師事務所的職業素養與價值觀。

會計師事務所應該形成自身特點及發展規律的一整套經營理念，通過事務所的定期培訓和組織活動，讓從業人員都保持一定的執業信念。建立健全事務所的各種規章制度、操作規程及工作標準，統一和規范全體員工的行為。

3.堅持專業化發展，集約化經營，一體化管理。

會計師事務所根據不同的專業和服務領域建立發展的平臺，開展有專業特色的不同業務，拓寬服務內容，會計師事務所應按照內部控制原則、企業控制風險原則等多方面考慮審計內容，對于向企業提供咨詢服務的會計師事務所及其團隊應回避從事同一家單位的審計邀請。同時要考慮關聯關系等因素給審計工作帶來的風險。

4.規范審計收費，提高審計質量。

會計師事務所應秉承合理公開收費標準，審計費用的核定應充分考慮到審計過程中的必要流程與合理人員配置的消耗，注重提高審計質量和保持注冊會計師的獨立性。不刻意為了贏取客戶而隨意調整審計費用的報價，根據實際的工作調研，審計收費的高低與審計單位的專業人員配備和審計質量之間是有非常大的關聯的，即會計師事務所提供的審計服務質量越高，抽取調查的數據需要非常詳細，材料的分析與了解企業的內容越深入，投入的時間精力也就越大，其所收取的審計費用也就越高。所以會計師事務所不應該單純地謀求利潤最大化，而在審計程序上偷工減料，應該設立審計收費監管委員會，合理收取審計費用，提高審計收費的監管力度。

5.建立健全內控制度和風險責任制度。

建立健全會計師事務所的內部控制制度和風險責任制度。對于項目的負責人應全面了解審計情況并做到實時跟蹤，并對項目內容查證后進行簽字確認對項目負責。從審計質量上多角度的對項目組及其成員定期考核，設立獎懲制度，并對有專業性的項目成立專門的專業化的審計團隊，這樣可以有效的規避審計過程中的風險。注冊會計師應該保持著嚴謹客觀的職業態度，堅持誠實、正直的觀點和立場。

三、總結

會計師事務所應提高審計人員的綜合素質，時刻保持審計的獨立性，不受其他內外各個因素所干擾，建立健全會計師事務所的審計流程，制定規范的審計收費標準，對審計內容的責任歸屬明確，提高審計質量和注重審計服務。只有嚴格地把控審計過程中容易出現的風險，才能使會計師事務所建立良好的品牌形象，規避審計風險，才能更好的持續發展。