試論新收入準則下會計收入確認及其納稅影響

楊雪蓮

關鍵詞：新收入準則? 會計收入確認? 納稅? 影響

隨著新收入準則的全面實施和落實，給公司的會計收入的確認以及納稅帶來了很大的影響，在這樣的背景下，分析新收入準則對會計收入確認所產生的影響就顯得意義巨大，可以在一定程度上為公司在制度轉換模式下對自身的經濟利益等問題進行審視，幫助自身更好地適應這種新的收入準則制度，實現更加長遠的發展。另外，對于這類企業同樣存在稅收籌劃的需要，新的收入準則實施也對企業在這一方面提出了全新的要求。筆者對于這兩方面的研究和探討，希望能為企業提供一定的參考。

一、新收入準則對于會計收入確認的影響

（1）對收入確認的時間節點產生影響。在新收入準則的要求下，是用控制權轉移來對風險報酬轉移進行了替代，并以此來作為確認收入的時間節點，需要企業在履行了合同中的履約義務實現“控制權”的轉移時就確認收入，其收入確認的核心就是精準的把握“履約義務”的時點。依據舊的收入確認準則，企業在進行收入確認時，應具備以下兩個基本條件，也就是商品已經發出或已提供勞務并已經收取貨款或已獲得收取貨款的相關權利。但在新收入準則的規定中，只明確了履約義務，并沒有明確是否收取貨款或取得相應收取貨款的權利。

（2）對收入的確認金額產生影響。由于2006版的企業收入準則和建造合同準則缺乏相對比較清晰和明確的邊界，就很容易致使一些相似的交易選擇不同的金額確認方法，會對企業具體的經營管理狀況和財務狀況產生一定程度的影響。新的收入準則通過“五步法”對客戶合同收入的確認加以規范，并對其具體的核算過程予以引導。此外，2006版的收入準則提出需要對提供勞務收入和銷售商品收入加以區分，同時把商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方的同時，就對銷售商品的收入加以確認，但是在具體的操作過程中有時候往往是難以判斷的。新收入準則將商品和勞務界限打破了，要求企業必須嚴格按照合同履行自己的義務，在客戶獲得相關商品或服務控制權的時候對收入予以確認，以此來對企業的收入加以更加清晰、合理的確認。

二、新收入準則對公司納稅的影響

稅收籌劃是一種合規的避稅模式，也是企業內部控制的一項重要工作內容。新收入準則與舊的收入準則所依據的核算方式不同，對于同一事項的核算結果也會出現較大的差異，對企業來說新準則在收入確認、計量和披露方面所作的新規定，對征稅機關的征稅產生了一定程度的影響。

三、為適應新收入準則可采取的措施

基于以上的實況分析，為適應新收入準則，可采取以下幾個方面的措施：

（一）增強公司資金回籠效率。

在新的企業收入準則中，收入確認的時點為“控制權的轉移”，因此在企業賬面收入增加的同時，實際收到的商品銷售收入很可能并未收到，此時就需要合同履約雙方建立可靠的資金回收政策和明確的付款時間和條件，只有這樣才能保證企業經營現金流的正常回收。

（二）加強與客戶之間的合約管理

任何企業對任何客戶都要做好合約管理工作。具體而言，就是在合約簽訂的時候，要明確合同履約義務的時點以及雙方的權益和責任。例如在新收入準則下，對收入的確認存在可變對價的情況下，企業要確定需要將多大金額的可變對價計入交易價格，并考慮收入轉回的風險。

（三）讓配置供貨節奏頻率得到優化。

按照現在增值稅的管理要求，企業對于銷售產品確認收入的各方都出具相關資料后再確認收入，因此為了將單次增值稅繳納額度得到有效降低，就需要優化配置供貨的節奏和頻率。

四、結束語

根據本文的分析，新收入準則對于會計收入確認的影響能夠幫助企業在制度轉換模式下重新審視自身的經濟效益問題，對企業而言，還存在著稅收籌劃的需要。因此，隨著新的收入準則的實施，對其開展稅收籌劃提出了新的要求。本文通過尋求相應的可采取的措施來適應新的收入準則，幫助企業提高財務管理水平，實現公司利益的最大化，具有長遠的意義。

參考文獻

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