集團(tuán)公司合并報表研究

宋秀明

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司? 合并報表

一、引言

近年來，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，公司之間的競爭也日趨激烈，許多公司紛紛采取了集團(tuán)化的發(fā)展方式，伴隨集團(tuán)公司規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，集團(tuán)公司對合并報表的依賴也在増強(qiáng)，合并的財務(wù)報表能夠反映集團(tuán)公司的母公司與子公司的財務(wù)經(jīng)營狀況以及現(xiàn)金的流量，這樣一來，集團(tuán)公司就能很好地了解公司財務(wù)及經(jīng)營情況，而且外部的投資者也能通過合并的財務(wù)報表去了解集團(tuán)公司的運(yùn)行情況。同時，由于集團(tuán)公司的內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性日益復(fù)雜，合并報表的編制工作難度也在加大，給公司的財務(wù)工作人員也提出了更高的專業(yè)要求。對于集團(tuán)公司來說，如何提高合并報表的編制效率，將是一個需要長期研究的課題，也將為集團(tuán)公司構(gòu)建先進(jìn)的財務(wù)管理機(jī)制莫定堅實的基礎(chǔ)。

二、集團(tuán)公司合并報表所存在的問題

（一）合并報表界定范圍不清晰

合并的財務(wù)報表所涉及的范圍指的是應(yīng)當(dāng)將哪些子公司納入到合并報表的編制范疇中，哪些子公司不用納入合并的財務(wù)報表的編制范疇，如果對子公司是否納入到合并報表范圍內(nèi)沒有清晰的規(guī)定，那么合并后的報表就無法將集團(tuán)公司的財務(wù)經(jīng)營狀況準(zhǔn)確地反映出來，相關(guān)的會計準(zhǔn)則也沒有明確的對臨時控制的子公司進(jìn)行確定，是否將其納入到合并的財務(wù)報表之中，界定的模糊性就會產(chǎn)生會計結(jié)果的差異。如果是規(guī)模較大的集團(tuán)公司，一般會有多層控股及交叉持股的現(xiàn)象，因而涉及到的合并子公司數(shù)量比較多，就會存在持股較少但因交叉持股而有實際控制權(quán)的子公司沒有被納入到合并的范圍內(nèi)，也存在持股情況比較復(fù)雜，母公司需要對最后一級子公司進(jìn)行層層指導(dǎo)，其控制力已經(jīng)很弱，但其財務(wù)報表依然在合并的范圍之內(nèi)，對此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部的會計規(guī)則未能統(tǒng)一

會計的規(guī)則是進(jìn)行財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，對集團(tuán)內(nèi)部各公司會計規(guī)則的統(tǒng)一能夠為財務(wù)報表所反映的內(nèi)容的一致奠定政策基礎(chǔ)。新的會計準(zhǔn)則中規(guī)定，集團(tuán)公司下屬的公司需要與母公司的規(guī)則一致，如果有不一致的情況，在財務(wù)報表的合并過程中，需要將子公司所編制的報表依照母公司會計的規(guī)則進(jìn)行重新的編報，不過在實際的財務(wù)報表的編制工作中，許多子公司為了自身需要制定了不同的會計規(guī)則，與母公司會計規(guī)則有一定的差異，如果強(qiáng)制其進(jìn)行規(guī)則的調(diào)整，則滿足不了子公司發(fā)展的需求，在進(jìn)行規(guī)則的調(diào)整時，也增加了財務(wù)工作人員的工作量，會計信息的真實性與準(zhǔn)確性也無法得到保證。另外，如果集團(tuán)公司有涉外子公司，那么不同國家之間的會計準(zhǔn)則與法規(guī)有很大的差別，因而子公司就需要重新編制財務(wù)報表。

三、集團(tuán)公司合并報表的相關(guān)對策

（一）對合并報表的范圍進(jìn)行明確

集團(tuán)公司應(yīng)以實際控制為原則，去對合并報表的范圍進(jìn)行劃定，以決定權(quán)及承擔(dān)風(fēng)險為基礎(chǔ)判斷是否為實質(zhì)的控制，如果母公司對子公司有實質(zhì)的控制，能夠參與并分享投資主體的經(jīng)濟(jì)回報，且有權(quán)力對投資主體的回報產(chǎn)生影響，那么就可以看作雙方構(gòu)成了真正意義上的母子公司的關(guān)系，投資主體就應(yīng)當(dāng)在合并報表的范圍之內(nèi)。新的會計準(zhǔn)則中提出了合并范圍的雙重標(biāo)準(zhǔn)，即是否具有表決的權(quán)力以及是否實際控股，尤其是要注意是否為非臨時性的控制，所擁有的控制權(quán)是否是為了獲得短期的收益，如果短期的持有是為了即期的出售，那么就不應(yīng)當(dāng)在合并的財務(wù)報表之內(nèi)，防止產(chǎn)生在兩個連續(xù)的會計周期內(nèi)財務(wù)報表的范圍存在不一致的情況。另外，為了使合并的財務(wù)報表能夠真實客觀地反映集團(tuán)公司的財務(wù)經(jīng)營狀況，如果發(fā)生合并的財務(wù)報表有范圍上的變化，需要再次進(jìn)行判斷，確定合并依據(jù)，并對集團(tuán)公司內(nèi)所存在的控制關(guān)系進(jìn)行定期的復(fù)核，確保合并范圍的準(zhǔn)確得當(dāng)，財務(wù)報表的附注中也應(yīng)當(dāng)披露合并范圍的具體變化狀況，對因合并范圍的變化可能對集團(tuán)公司產(chǎn)生的影響進(jìn)行詳細(xì)的分析，從而為集團(tuán)公司的決策者提供真實可靠的數(shù)據(jù)支撐。

（二）對集團(tuán)公司內(nèi)的會計規(guī)則進(jìn)行統(tǒng)一

集團(tuán)公司內(nèi)部會計規(guī)則的統(tǒng)一是財務(wù)報表中會計信息真實準(zhǔn)確的基礎(chǔ)，在具體的執(zhí)行過程中，實現(xiàn)會計規(guī)則的統(tǒng)一首先需要對各種指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一，具體來看涉及到對固定資產(chǎn)進(jìn)行計量和折舊的方法、對發(fā)出的存貨的成本計量、投資項目的后期計量的方法等方面。為了讓集團(tuán)公司內(nèi)部的子公司所形成的財務(wù)報表數(shù)據(jù)更真實與客觀，母公司應(yīng)當(dāng)要求子公司在保證及時上報相關(guān)報表的同時，依照所規(guī)定的會計規(guī)則去開展財務(wù)報表的編制工作，后續(xù)也不能隨意變更會計的規(guī)則，保證財務(wù)會計信息持續(xù)性的真實可靠。對于涉及到不同行業(yè)及國外的子公司會計規(guī)則的問題，一方面可以依照自有的會計規(guī)則進(jìn)行財務(wù)報表的編制工作，另一方面可以依照集團(tuán)總公司的會計規(guī)則去進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，可以借助現(xiàn)代信息科技手段去對會計規(guī)則的差異點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，以保證整體的財務(wù)報表的真實可比性。

（三）強(qiáng)化會計核算工作，合理進(jìn)行內(nèi)部交易的抵銷

對于集團(tuán)公司來說，編制合并的財務(wù)報表工作中主要的內(nèi)容就是對內(nèi)部重復(fù)計算的交易的正確抵銷，這一工作具有關(guān)鍵性作用，在對各子公司的財務(wù)報表進(jìn)行匯總時，需要充分抵銷其中的重復(fù)計算，才能保證會計信息的準(zhǔn)確性，對內(nèi)部的交易進(jìn)行抵銷有多種方法。比如，集團(tuán)公司內(nèi)部的債權(quán)與債務(wù)之間的抵銷、固定資產(chǎn)交易的抵銷、無形資產(chǎn)交易的抵銷以及存貨交易的抵銷。具體來講，在對集團(tuán)公司內(nèi)的存貨交易抵銷工作中，如果采購的貨物都用來外銷，那么就對內(nèi)部的銷售收入與成本進(jìn)行相應(yīng)地抵銷，如果內(nèi)部采購的貨物未能全部對外銷售，應(yīng)將公司內(nèi)銷售收入與成本進(jìn)行抵銷后，再將內(nèi)部銷售中產(chǎn)生的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷，在進(jìn)行充分的抵銷后，開展財務(wù)報表的編制工作。對涉及不同的會計周期的合并報表進(jìn)行編制時，應(yīng)當(dāng)首先抵銷上一個會計周期內(nèi)存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益對下一個會計周期所產(chǎn)生的影響，從而保證內(nèi)部交易抵銷的準(zhǔn)確。

四、結(jié)束語

合并報表作為集團(tuán)公司總體經(jīng)營及財務(wù)狀況的真實反映，其編制的高效與準(zhǔn)確，無論是對投資方還是對高層的管理人員做出正確的決策都有重要的意義，因此集團(tuán)公司的財務(wù)人員需要保證合并財務(wù)報表的高效與準(zhǔn)確，及時解決在報表編制工作中存在的問題，為集團(tuán)公司編制更為科學(xué)合理的財務(wù)報表，以促進(jìn)集團(tuán)公司健康穩(wěn)定發(fā)展。

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