淺談商業零售企業會員積分及積分消費的收入確認與會計處理

范新萍

關鍵詞：授予積分? 遞延收益? 收入轉回

近年來，顧客消費習慣越來越多的由線下轉到了線上，如何吸引客戶來實體店消費，如何保持顧客對商場的粘性也就成了實體商場經營過程中考慮的。商業零售企業為擴大市場占有份額，往往會通過吸收會員人數，來增加顧客對商場的粘性，促使顧客多次到店消費，以此保持與提升市場份額的占有率。

一、會員方式取得與積分削減

顧客通過繳納一定的現金購買會員身份，一般會員期限為1年，到期續費后保留會員身份。會員在購物時可以取得3%-5%不等的折扣，或定期為其為放優惠券、免運費券等來增加顧客粘性。這種以現金形式購買會員身份的，企業一般具有競爭優勢，顧客希望成為其會員，享受會員權益。具有代表性的公司例如：京東會員PLUS會員（現金付費149元取得一年期會員資格）、一條會員（現金付費199元取得一年期會員資格）等，均需要繳納一定現金購買會員資格。獲得會員資格的同時派發給顧客不等金額的優惠券。

第二種方式，也是目前線下大多實體商場增加會員的方式。

（1）顧客注冊即可成為積分卡會員;

（2）當日消費一定金額為其辦理商場銀卡、金卡、至尊卡會員。同時顧客在消費時按照消費金額相應增加其會員積分。按照消費商品品類的不同設置相應的消費增加積分：

顧客積分的削減。顧客在一個年度內消費贈送的積分，商場會通過一定的方式削減（積分有效期通常設定為1或2年）。削減積分的方式通常有以下兩種：

積分兌換禮品（以下簡稱積分返禮）。每年定期舉行大型會員返禮活動，會員顧客通過使用會員卡內積分兌換不同禮品。

積分返還紅利（即在購物時積分抵現金使用）。在通常的情況下，商家會對積分返紅利的使用做了一定的限制，如：不能購買投資金、不能買促銷商品等。

二、客戶在取得積分與使用積分時有關收入的確認與會計核算

（一）授予客戶獎勵積分，收入的確認

《企業會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號），收入準則第三十五條 ：對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業提供重大權利的，應當作為單項履約義務，按照本準則第二十條至第二十四條規定將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入。客戶額外購買選擇權的單獨售價無法直接觀察的，企業應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權的可能性等全部相關信息后，予以合理估計。（《企業會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號））

依據上述準則規定，客戶在商場購物同時取得商場給予的會員積分，也就相當于商場給予了顧額的一項權利，該權利也就是說顧客可以在后期的購物中選擇使用積分按一定比例兌換禮品，或是在下次購物中享受免費或一定比例的折扣。對于企業（商場）來說，在授予客戶獎勵積分時，應當作為單項履約義務，在顧客未來使用積分取得商品或服務時，或者在未來有效期內未行使選擇權而積分失效時，確認相應的收入。

具體來說，在銷售商品或提供勞務同時，將取得的銷售款項或應收賬款在本次主營業務收入與贈送獎勵積分的公允價值之間進行分配，將贈送獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，扣除贈送積分的部分確認為收入。贈送獎勵積分的公允價值依據獎勵積分的兌換價值標準和預計兌換率確定。

例如，2019年1月，甲商場取得銷售收入1000萬元，授予會員客戶獎勵積分300萬分（假定持有商場會員卡消費者1元積1分，并假定客戶均為銀卡會員，兌換比率1.2%）。

第一步，計算積分調整遞延收益的積分兌換比率、預計積分兌換率。

積分確認遞延收益=本期新增積分×會員卡積分兌換比率×預計積分兌換率

①會員卡積分兌換比率：依據企業會員權益規定，本例中兌換比率為1.3%

②預計積分兌換率，即積分有效期內客戶會行使會員兌換權益的比率，該比率可根據上年度會員兌換情況確定，也可根據若干期間兌換情況滾動計算。

預計積分兌換率=上年度客戶積分兌換總額/上年度獎勵積分總額

本例中，假定經計算得出上年度客戶積分兌換率為56%，即至年底，企業積分清零時，行使積分兌換的客戶為56%。

第二步，確認“遞延收益”科目核算金額。

①積分確認遞延收益=本期新增積分*會員卡積分兌換比率×預計積分兌換率=3，000，000×1.2%*56%=20，160元

本期需確認為遞延收益的金額20，160元。

②根據計算無誤的積分確認遞延收益金額，進行會計處理：

貸：遞延收益 20，160元

貸：主營業務收入-遞延收益調整 -20，160元

借：銀行存款1000萬元

貸：主營業務收入 884.96萬元 （1000/1.13）

應交稅費-應交增值稅銷項稅額 115.04萬元 （1000/1.13×13%）

確認遞延收益時調整減少的主營業務收入，不做增值稅銷項稅額的減少調整，增值稅納稅義務發生時間仍為客戶購買取得商品時。

③企業（商場）本期最終確認的主營業務收入為882.944萬元（884.96萬元-2.016萬元）

（二）獲得獎勵積分的客戶在使用該積分兌換商品或服務時，商場應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入

例如：接上例2019年1月客戶積分減少160萬分（即客戶兌換積分）。

本期轉回本期遞延收益金額=本期減少積分×會員卡積分兌換比率×預計積分兌換率=1，600，000×1.3%×10752元56%=10752元。

會計處理：

借：遞延收益 10752元

貸：主營業務收入 10752元

每個資產負債表日，根據積分兌換規則的變化和積分兌換的實際情況，重新測算獎勵積分的公允價值，并依據期末積分的公允價值調整 “遞延收益”賬戶的余額。

參考文獻

1、《企業會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號）