關于新常態下企業內部控制的挑戰分析與解決方案探討

光明日報社

在當前的新常態環境下，我國企業的數量與日俱增，尤其是小微企業如雨后春筍般層出不窮，這些企業的規模雖然不大，但“麻雀雖小，五臟俱全”，生產小型化、智能化、專業化成為其新特征。在優點突出的同時，也出現了許多問題，這些問題的表現多種多樣，內部控制問題就是其中之一。實際上，企業內部控制可以說是企業的命脈，只有抓好這條命脈，企業才可能得到長足的發展。但遺憾的是，內控問題在很多企業，特別是中小企業中未能受到足夠的重視。本文首先對經濟新常態進行論述，隨后對經濟新常態下我國企業內部控制所面臨的主要挑戰進行逐一分析，最后給出相應的解決對策，力爭使管理者意識到內部控制是企業發展的基礎之一，重視內控制度的建立和完善，切實提升企業內控制度的執行效率。

一、經濟新常態的相關論述

(一)經濟新常態的定義

經濟新常態就是在經濟結構對稱態基礎上的經濟可持續發展，包括經濟可持續穩增長。經濟新常態是強調“調結構穩增長”的經濟，而不是總量經濟；著眼于經濟結構的對稱態及在對稱態基礎上的可持續發展，而不僅僅是GDP、人均GDP增長與經濟規模最大化。經濟新常態就是用增長促發展，用發展促增長。

(二)經濟新常態的特征

第一，可持續的經濟發展模式。受到全球金融危機的影響，世界經濟持續萎靡不振，各國不斷調整經濟結構，力求早日實現經濟復蘇。在此背景下，為了防止經濟陷入低迷狀態，使經濟能夠高質量健康發展，我國適時進入新常態。目前我國在政治、經濟、生態等方面都面臨很大壓力，一味追求經濟總量的增長，企圖依靠高投入獲得高產出的粗放型發展方式已不再適用。因此，經濟新常態強調的是經濟的持續性穩步發展。

第二，多元化的經濟增長動力。一直以來，我國的經濟發展動力主要依賴于人口紅利和資源優勢，但是隨著國家政策的變化和要素價格的上漲，原有的優勢正在逐漸消失。新常態這一概念的提出，帶來的是經濟的深度變革，創新成為了拉動經濟增長的新動力。未來，我們要用新技術、新模式來完成對傳統產業的升級改造，實現經濟的新增長。

第三，更加優化的經濟結構。產業結構、交換結構、勞動力結構等的調整優化，可以使國家經濟發展的前景更加廣闊。以產業結構為例，過去第二產業是我國經濟增長的支柱，經過幾十年的發展，產業結構缺陷突出，一些行業、一些產業出現了產能過剩。所以，調整三大產業的比例，加大第三產業占國內生產總值的比重是產業結構調整的長期目標。我們要以產業結構的調整和升級為著力點，實現經濟發展方式的轉型優化。

二、企業內部控制概述

(一)企業內部控制的概念

企業內部控制就是企業內部為了使各項業務活動相互聯系但又相互制約而建立起來的各種措施、方法和規程。一般來說，企業內部控制制度的核心是合理分工、嚴格審批、健全的財務制度、管理制度和勤勉誠實的執行人員。做到了以上幾點，才能使會計資料和報告可以真實、完整地反映企業現狀和經營成果。

(二)企業內部控制工作的主要目標

企業戰略的制定都是以持續經營為前提，而良好的發展前景與所有者和管理層對內部控制的重視程度密不可分。企業內部控制工作的實際價值就是發揮制約與調節的作用，是企業的一道重要“保險”。獲得經濟利益是企業開展業務活動的目標，企業內部控制則是對達到目標的行動軌跡的規范，其最終目的是使職業道德成為一種自覺，再以此為基礎實現企業管理的良性循環。從一般意義上來說，我們可以對企業內部控制的主要目標進行如下劃分：第一，做好企業內部控制工作的前提，首先是構建完善的內部控制制度。第二，必須及時對內部控制制度進行查漏補缺，確保信息傳遞的及時性和準確性。第三，要能夠始終確保企業財物的安全性。第四，確保企業日常經營管理活動的有序性與持續性。第五，可以進行有效的風險評估，規避風險。第六，與會計相關的數據均能合理保證沒有遺漏、錯誤。第七，保證與經營相關的會計信息始終具有時效性。第八，能夠適應企業的管理制度。第九，建立并健全制度后要切實執行，貫徹落實，同時要保證執行效率。第十，遵守國家的法律法規和所屬行業的規章制度。

三、新常態下企業內部控制面臨的主要挑戰

(一)企業管理者對新形勢下內部控制的重要性認識不足

從歷史長過程看，我國經濟發展歷程中新狀態、新格局、新階段總是在不斷形成，經濟發展新常態是這個長過程的一個階段。但是目前仍有不少企業管理者沒有認識到這一點，還是存在慣性思維，對新形勢下內部控制認識較為薄弱。尤其是國家鼓勵自主創業后新開辦企業的管理者，他們缺少管理經驗，認為企業人員有限，業務量也不大，可以利用的相關資源也不多，部分業務高層統籌管理就可以了，不需要在企業內部構建內部控制制度，如果構建了內控體系反而有可能造成不便，形成對企業發展的制約。然而這種想法并不正確，某種程度上來說極其短視，只依靠盲目的感覺和過去的經驗去預測未來可能遇到的風險是非常不合理的，尤其是在新常態這一與過去有相當大區別的環境下。一旦有突發事件，也會因為缺少清晰的責任分配，缺乏應急措施而導致管理層之間的互相推諉扯皮、反應遲緩，不能第一時間對事件進行處理，給企業造成不可估量的損失。

(二)內部控制體系不完善，創新不足

從近期的研究中我們可以看到，盡管當下不少的企業都開始認識到需要根據新的形勢做出改變，開始傾向于運用合理科學的方法經營企業，有意識地在企業內部設置內部控制體系，不過從整體上看仍然無法使內部控制發揮最大的作用，造成了人力和財力的浪費。不少企業都無法完成模式創新，打破過往企業管理模式的束縛，仍然把主要的注意力放在企業運營的過程以及事情發生之后的應對上，這樣就不能事先做好預防工作，進行統籌管理，這樣一來，顯然就難以有效地控制成本。究其原因很重要的一點就是內部控制形同虛設，職責分工、授權批準等環節沒有明確的制度保證，最后使得整個內部控制形同虛設。

(三)員工素質參差不齊

對企業而言，不同工作崗位對員工素質的要求不同，為了節約成本，企業往往會招聘不同層次的人員從事不同的工作，這就導致即使有相對完善的內控制度也有不能貫徹執行的可能。另一方面，相較于大型企業而言，中小企業由于資金、人力、規模等一系列原因，財務人員較少，不重視業務水平的提高，內部控制制度得不到執行。部分企業管理者的個人素養跟不上新常態形式的發展，企業內部控制制度也就不能做到與時俱進。還有部分企業發展的速度很快，但僅僅將精力集中在如何進一步拓展公司的規模上，招聘財務人員時條件要求也都不高，對內部控制的重要程度完全不了解，這樣必然嚴重影響內部控制和管理制度的貫徹落實，一旦有事情發生，必將導致本來就缺乏財力的企業更加難以維持運營。

(四)溝通渠道不暢通

對于企業來說，內部信息交流與溝通的通暢性是非常重要的。但是當下很多企業都存在信息交流與溝通不暢的問題。首先，雙向溝通狀況不夠理想。有調查顯示，大多數企業自上而下溝通的效果比自下而上溝通的效果更好，缺乏雙向溝通交流的方式和渠道。同時企業縱向上下級間的溝通要比橫向部門之間溝通更加方便高效，反映出企業內部各部門缺乏交流，信息共享通道不暢，上下級間也多是命令式文件的下達，方式比較單一，非正式溝通較少。其次，信息化程度偏低。信息化程度的高低對企業內部控制運行的有效性有很大程度的影響。有些企業為了節約成本，并沒有通過建立企業內部信息系統的方式對企業進行管理，內部控制的信息化更是無從談起，各種信息的上傳下達都是通過紙質文件或口頭完成。長此以往，不僅無法實現信息傳遞的時效性，更會增加溝通難度，阻礙內部控制現實效果的發揮。

(五)缺乏有效的監督機制

當下，對我國企業內部控制體系并沒有完善合理的監督機制，盡管我國建立了外部強制監督體系，其中包括政府的監督和社會監督，不過因為國內企業體量巨大，情況復雜，這就使得外部監督難以取得立竿見影的效果。不少的企業其實是外強中干，對外報出的報表和資料表面看起來正常，但企業的內部狀況十分不理想。很多企業內部并沒有監督機構，多數都不設審計部門，有的雖然設置了審計部門，卻僅僅只是虛有其表。更有甚者，負責審計的人員與財務人員之間彼此勾結，導致了舞弊現象的產生。同時由于企業的管理制度不夠完善合理，管理層貪腐成風，私自挪用公款等做法更是屢見不鮮。

此外，在新的宏觀經濟形勢下，消費模式的轉型、市場競爭方式的轉型等一系列新挑戰的出現，對企業內外監督機制也提出了新的要求，需要一段時間的適應。

四、應對新常態下企業內部控制挑戰的措施

(一)強化企業管理者對內部控制的認識

通常情況下，對實力強勁且規范的大型企業來說，其經營權與所有權都是分離開來互不干擾的。然而，在中小型的企業中，情況卻截然相反，所以制訂嚴格的內部控制制度更為必要。若想在企業建立內部控制制度，首先企業管理者一定要明確認識其必要性，一旦認識到位，他們就會積極主動地建立并不斷自覺完善內部控制體系，最終使內部控制制度落實到企業的業務活動之中。

(二)創新企業內部控制制度

作為一個企業的管理者，需要掌握企業里部門設置、員工安排以及業務流程等細節，多角度全方位認識企業，同時制訂適應企業現有狀況的內部控制制度，并且應該跟上時代的步伐，第一時間協調改進制度，保證其時效性。在當下的形勢下，設置完善的內部控制體系，應注意以下三個方面：第一，根據企業的實際情況，創新出既能符合企業自身特點，又避免浪費資源的內部控制制度。第二，對企業而言，量力而行，管控關鍵環節。第三，制訂相對完善的內部控制制度只是第一步，更重要的是下大力氣貫徹執行，不能讓制度僅僅停留在紙上，要落實到每個員工。

(三)提高人員素質

在“經濟風險總體可控，但化解以高杠桿和泡沫化為主要特征的各類風險將持續一段時間”的客觀條件下，企業要生存，要發展壯大，必須提高市場競爭能力。員工素質的高低直接影響到企業的發展，企業如果想要保持長期穩定的發展，就一定要加大對人員培訓的投入，創建學習型企業的培訓機制和氛圍。

尤其值得注意的是，企業內部控制制度的制定者必須是對企業深入了解并掌握財務和審計知識的人，這樣才能從企業的實際出發制訂出最適合的制度。

(四)重視企業內部溝通

第一，加大溝通渠道建設力度。充分考慮本行業和本企業的人員結構特點，通過完善會議制度或者組織工作座談會等有效方式加強企業上下級和各部門之間的溝通。第二，建立健全反饋機制。溝通不能只是單向的，否則很難達到溝通的目的，而要確保溝通的有效性，就需要企業建立和完善反饋機制，既能使信息及時完整地下達，又能實現自下而上的反饋，形成雙向交流機制，確保溝通暢通無阻。第三，完善企業信息化建設。企業內部信息系統的建立和完善，不僅可以提高企業對內部控制相關數據的搜集處理能力，還可以提高數據的加工效率，保證內部控制的及時性和準確性。

(五)強化企業內部制約和外部監督

一些企業管理者對內部控制的重要性認識不到位，這就需要加強引導，使他們逐漸增加對內部控制重要性的了解，建立內部制約機制。在已經建立內部控制制度的企業，應該清晰的分配任務，構建崗位責任制度，防止獨斷情況的發生。長此以往，才能形成各個崗位彼此牽制，互相監督的制約機制。

進一步增強企業內部的監督還應該設置獨立的審計部門，保證有效的自我檢查和監督，做好防范工作，并且審計部門應該始終保持自身的獨立性，處理問題的時候一定要客觀公正，以法律法規和行業規范為準繩，履行審計職能。

除此之外，外部監督的作用也很重要。總體上，我國的管理體制是與經濟社會發展相適應的，不僅在職能職責方面不斷增強，在管理機構的建設方面也不斷細致化、規范化，在管理機構的能力建設方面越發專業化、現代化。與之相對應，企業也不能故步自封、坐井觀天，應該多與政府相關部門和其他企業交流，保證信息的交叉傳遞，構建監督網絡體系，這樣才能內外結合，使內部控制制度跟上時代的發展。

五、結語

新常態下經濟發展全球化的趨勢越發顯著，這也就意味著市場競爭更加激烈。在經濟和信息技術雙重作用下，我國企業在內部控制方面面臨越來越多的挑戰。內部控制隨著環境變化而不斷變化，在可以預見的未來，內部控制更要注重靈活運用，提高企業抵御風險的能力。在經濟新常態的形勢下，一個企業如果想持續穩定的發展前進，就一定要構建完整的內控體系，并不斷創新內控模式。尤其是當下我國企業數量不斷增加，新動能新產業新業態加快成長，隨之而來，外界對企業內部控制體系的完整性、時效性、真實性的關注度也不斷提高。因此，作為企業的管理者，必須積極思考，提前做好準備，應對挑戰，根據企業自身的實際情況找到切實可行的措施，向制訂的戰略目標不斷前進，從而為我國國民經濟的進一步增長貢獻更多的力量。