加強行政單位內部審計的思考與探索

甘肅省臨澤縣財政局

從《內部審計實務標準》可以看出，內部審計指的是由部門以及單位內部審計機構或者是專職審計人員對本單位財政收支、經濟活動等的合法性、真實性與效益性實施的獨立監督與評價的行為，是一種獨立客觀的保證活動、咨詢活動，目的在于促進單位增值，提高單位運作效率。那么作為行政單位應如何進一步加強內部審計呢？建議采取以下工作措施：

一、樹立大財務觀，確立內部審計財務關鍵標準

在行政單位內部審計工作中出現將財務和審計尖銳對立的偏向，實際上財務和審計屬于對立統一的關系，并且統一才是其核心，所以行政單位應積極樹立大財務觀，明確提出財務與審計是不可分割的、完整的集合體，兩者的根本利益取向保持一致，出發點與目的也相同，財務是行政單位提高行政運行效率的保證，內部審計是行政單位提高財務運行效率的保障，兩者的地位同等重要，審計的權威性、獨立性不容挑戰。而財務關鍵標準就涉及到行政單位最基礎性的內部審計工作，唯有確立好財務關鍵標準，才能有效實施內部審計，這主要體現在三個方面：

一是要素完整，不管是確立財務事項還是取得原始憑證或財務事項真實性與關聯度的佐證依據，都是行政單位財務要素的必要構成條件，如果要素不完善，極有可能導致財務真實性與關聯度出現重大差錯。站在內部審計的角度，對這些要素最基本的要求就是必須完整[1]。二是程序到位，基于對行政單位財務要素的確立，組織內部財務處理程序，財務事項的本質也是流程處理問題，必須促使流程制度化、規范化，實施流程障礙化控制，不能一路亮綠燈，必須加以制衡。三是邏輯嚴謹，因為財務事項邏輯描寫對于行政單位財務真實性與關聯度有重要意義，內部審計認為基于財務事項真實性，還應具備重要邏輯環節，即關聯度，在確認財務事項真實的情況下和行政單位主體之間有多大關聯度就是邏輯關系，必須保持嚴謹。

二、找準關鍵點，提高單位內部審計工作針對性

和事業單位以及企業相比，行政單位的資金主要源于財政撥款收入，并不涉及成本核算，所以會計事項比較簡單[2]。同時，國家出臺實施的預算管理、政府采購以及資產管理等法規制度、行政單位內部控制規范等有效規范行政單位經濟活動和財務管理，縮小自由裁量權空間。所以在內部審計實務中，行政單位應有所偏向，注意突出重點，找準關鍵點，更有針對性的開展內部審計工作。

一方面，行政單位內部審計必須把握審計需求，包括群眾普遍感興趣的、關注的會議費、三公經費等熱點項目的支出情況；過去在審計中發現的比較突出、影響較大的問題和整改狀況；管理風險以及內部控制的有效性；財政改革，對于小金庫、非稅收入管理、公務卡支付、國庫集中支付等重點資金監控業務的強化；單位重大的在建工程以及維修項目等事項；行政單位執行財務撥款預算的進度等等。另一方面，由于行政單位的規模以及實際情況不容，其內部審計應對關鍵點進行個性化的判斷。如對行政單位三級預算實施內部審計，重點檢查單位在內部控制環節分離不相容崗位的情況；如果單位人員較多、業務量較大，比較完善的設置了不相容崗位，那么內部審計重點就應放在有關經濟業務的崗位職責和分工上，關注有沒有越權審批或審批無上限等現象。

三、優化內控制度，提高內部審計人員整體素質

行政單位內控制度的創建與優化是加強內部審計的基本保證，必須與本單位特征相符，立足工作實際情況針對內控對象建立相應的約束制度，在監察內控對象的同時保證內控制度發揮作用。優化內控制度還要求行政單位科學分配各個職位，明確、明晰權責利，規范業務流程。在重點職位的設置中要充分關注分割和制約經濟行為的確定以及執行、監管等因素，保證人員在記錄賬目、管理資產以及決策、審批等工作中履行責權利，同時采取集體審議以及聯合簽訂的制度、方式，審議重大經濟活動并作出決策，快速優化內控制度。

行政單位要想加強內部審計，除了制度的保證還需要人力資源的支持，因為當前內部審計工作越來越復雜，審計人員面臨更高的能力要素與素質要求，行政單位應在忙碌工作之余基于內部審計人員的業務能力、知識水平等開展專業化的、有重點的再培訓活動。如針對具備審計功底的人員，要致力于培養他們掌握計算機技術，結合計算機操作和審計專業，提高工作效率；針對計算機專業的內部審計人員，應培養其掌握會計專業知識、審計專業知識，熟練使用審計新方法，提高整合應用審計思路與信息技術的能力，打造專業信息化審計人才隊伍，促使行政單位內部審計工作更好的適應時代發展需要。

總之，內部審計對于行政單位內部組織機構發揮著監督與評價的重要作用，通過采取規范、系統、科學的方法，樹立大財務觀，確立內部審計財務關鍵標準，同時找準內部審計關鍵點，提高工作針對性，通過優化內控制度以及提高內部審計人員的能力素質等措施有效審計監督行政單位的資金使用、內部控制等經濟活動，促使行政單位的工作具有合法性、合理性、有效性，推動行政單位健康有序發展。