作業成本管理和成本企劃思想的融合分析

貴州財經大學

一、作業成本法與作業成本管理

作業成本法是一種通過對所有作業活動追蹤地進行動態反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用情況的方法。作業成本法最開始是作為一種產品成本的計算方法，對傳統成本計算方法進行改進，主要表現為采用多重標準分配間接費用，以提高成本計算的精確性。隨著成本計算方法的完善，其開始兼顧對間接費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結果應用到戰略管理中，從而發展成作業成本管理。

作業成本管理是基于作業成本法的一系列戰略管理的總稱，它將管理的重心深入到作業層面，以客戶需要為出發點，以作業分析為核心，以不斷降低成本、提高企業價值為目的，通過對作業鏈的不斷改進和不斷優化，使企業獲得競爭優勢。作業成本管理作為價值鏈分析實際應用的一種方法選擇，又是價值鏈分析的基礎，它把成本管理細化到“作業”層次，為價值鏈分析的有效運用提供數據支持，使得價值鏈分析不再僅僅被看作是一種理論工具，而與具體戰略決策和實施過程結合起來。

二、作業成本管理中融入成本企劃思想的必要性

雖然作業成本管理是一種較先進的成本管理方法，但是，其也有一定的局限，如開發維護費用較高、成本動因的確定較為困難等等，更為重要的是，作業成本管理不完全滿足成本控制的要求。作業成本管理雖然將成本管理深入到企業的作業層面，但從根本上來說，它仍然是一種內向型的管理，其著重于成本動因及生產領域的改善控制，而未能將成本控制擴展到企業的外部領域，未能從產品全生命周期角度進行成本控制[1]。在企業的運營過程中，影響企業成本控制的因素主要有兩個方面：一是外部環境變化產生的影響；二是企業內部環境變化對其產生的影響。其中，外部環境變化主要是指經濟市場的不斷發展，同類企業的不斷增多，競爭的加劇，以及客戶個性化需求的發展等等，這些都使企業的經營狀況發生了一定的改變。而企業內部環境的變化，主要是指企業在運營過程中，企業的生產能力、工藝方式等方面發生了一定的變化，由此導致企業的成本控制內容、控制流程等也發生了一定的變化。以上兩個因素的影響，決定了企業在進行成本控制時需要將成本企劃思想與成本管理理念相結合。成本企劃思想表明，成本企劃著眼于成本的發生源泉，立足于成本源泉做事前的周密、全盤的分析考察，在產品構思、開發階段就開展降低成本的活動，這無疑是將成本控制擴展到了產品的全生命周期。

三、在作業成本管理中融入成本企劃思想

(一)明確兩者的聯系

在企業的運營過程中，作業成本管理與成本企劃思想都是對企業成本進行管理的一種方式，作業成本管理強調的是對流程及結果的管理，而成本企劃注重的是對源泉的管理。雖然兩者本質上并沒有明顯的區別，但在企業中實施時卻有明顯的不同。對于企業來說，其在運營過程中會擁有一批相對穩定的客戶群體，而隨著市場競爭的越來越激烈，企業的競爭壓力也不斷增加[2]。而企業若只采用作業成本管理或成本企劃中的一種思想進行成本管理，顯然不能滿足企業的實際運營需要。因此，企業管理人員一定要明確兩者之間的聯系，從企業的實際運營情況出發，考慮兩者融合過程中可能出現的問題，并提出有效的解決辦法。

(二)探索二者融合的路徑

實際上，在將成本企劃思想融入作業成本管理的過程中，一定會出現各種問題，由于兩者的控制方式及控制途徑均有所不同，在融入過程中一定要充分考慮制度體系、人才管理等方面的內容。融入過程并非只是兩種不同管理方式的簡單結合，更是指兩種不同思想觀念的碰撞、相互影響。因此，在這一過程中一定要注意不同管理理念產生的混亂問題[3]。從人才管理的角度講，企業在將兩種思想進行融合的過程中，一定要加強理論知識及實踐技能方面的培訓，注重兩種不同思想的兼容性，使工作人員能夠將兩種思想進行有效的運用，落實到實際成本管理工作中。

(三)確定工作對象及目標

在將成本企劃思想融入作業成本管理后，相關人員應考慮到管理制度、管理體系及管理方式等方面的內容，這些方面與傳統的企業管理制度、管理方式及管理體系必定會有所區別。鑒于此，融合后企業應結合自身的實際情況，確定更加合理的工作對象，并結合其運營狀況，對企業的所有成本進行預算，制定成本控制目標，優化企業成本控制方案，保證企業的經濟效益。

(四)進行試點工作

在現代企業的運營過程中，一般都具有模式化的工作特點，尤其是在大型企業的運營中十分明顯。因此，對企業運行中所有細節的有效掌控成為重點難點。鑒于此，企業在執行這一理念的過程中，應先在企業中的一些試點部門實施這一理念，并對其實施的可行性、實施效果及作用等方面的內容進行分析，直至可以有效解決融合過程中出現的各種問題，才能夠將這一理念在企業的其他部門中實施，在企業中進行全面的推廣。

四、結論

在作業成本管理中融入成本企劃思想，既有必要，也完全可能。將兩者融合，可以取長補短，使企業成本控制延伸到產品的整個生命周期，真正實現成本的事前、事中和事后控制，從而保證成本控制的效果，確保企業獲得競爭優勢。