境外子公司預算管理問題分析及完善研究

江蘇省有色金屬華東地質勘查局

一、境外子公司的特征

總公司在不同國家設置的獨立法人，就稱為境外子公司。因為子公司分設在不同的國家，那么子公司就要根據不同國家的不同經濟形勢來對公司的財務管理制度進行相應的調整。境外子公司具備如下幾個特征：第一，由于股權結構的影響，境外子公司的股權形式比較單一，便于子公司實行統一管理。第二，境外子公司管理人員的經驗比較欠缺，因為大多數人員都是由總公司直接派遣的一些年輕人，雖然他們具備很高的工作熱情，但還是缺少一定的管理經驗，不利于子公司的發展。第三，由于境外子公司的分布區域較廣，不同子公司因為當地地域環境和經濟環境的影響，使得子公司所面臨的市場環境和財務環境也大不相同，加大了總公司對所有子公司實行統一管理的難度。

二、對境外子公司財務管理的現狀進行分析

(一)總公司缺乏對境外子公司的管控力度

總公司對境外子公司的財務管理缺乏控制力度主要就是受到境外子公司所處在復雜的經營環境和多樣性的財務風險等因素影響的。如果一味的按照總公司的預算管理體系去要求境外子公司進行預算管理工作，這樣就完全不能適應境外子公司的特殊性和總公司的管理要求。這樣就極大地顯現出境外子公司在財務管理方面的缺陷。

(二)財務信息失真

由于境外子公司財務信息的不準確，使得總公司不能及時的掌握和了解到境外子公司的經營管理現狀，因此也就不能及時和準確地做出相應的決策。總公司所獲得的信息的不對稱，可能是因為境外子公司提供的信息不準確，也可能是因為信息在傳遞的過程中受到了阻礙而造成的。更為甚者，受到公司組織結構的影響，由于層級比較多，個別部門或有意或無意的對信息進行干擾，都將直接造成上報信息的失真。

(三)乏力的資金管控能力

境外子公司的資金管控能力比較弱，使得公司的資金不能進行合理的運轉，這就降低了公司的資金使用效率和影響了總公司對子公司的資金調度管理工作。境外子公司都開設各自的銀行賬戶，剛開始的起步資金都是從總公司貸來的，一些采購貨款也是后面分期進行償還的，可是在到期后，因為子公司的資金管控力度不強，使得該償還的資金不能及時打到總公司的賬戶上，這就使得整個公司的資金比較分散，不能形成一定的規模效應，大大降低了總公司對資金的利用率。

(四)缺乏嚴格的業績考核體系

境外子公司的管理人員缺乏相應的成本控制意識，得過且過，沒有執行嚴格的業績考核標準，使得子公司的業績不夠突出，同時公司的費用開支和收入嚴重不匹配，導致子公司的利潤不斷下滑，從而難以實現總公司的戰略目標和業績要求。

(五)財務制度和核算均不夠完善

由于境外子公司的財務制度和核算不完善，使得總公司的會計政策不能進行統一管控，使得合并而成的報表數據不能準確的反映出總公司的運營現狀。因為各境外子公司的財務管理人員的專業能力高低不等，在加之不同子公司所處的經營環境也不相同，特別是在一些不規范的外部財稅環境下，財務從業人員具有很強的自主隨意性，從而導致財務報表的不規范現象頻有發生。嚴重影響了總公司的財務管理水平。

三、研究科學先進的預算管理理念，選擇合適的預算管理模式

為了解決境外子公司財務預算管理所存在的問題，根據境外子公司的特點和對先進預算管理理念的研究，逐步建立健全預算管理體系。使其有效地對公司的內部進行著管理和控制，并集控制、激勵和評價功能為一體。推動著境外子公司和總公司朝著穩定有利的方向發展。

為了提高境外子公司全體人員的預算管理意識，不斷調動公司人員的積極性。境外子公司需實行集分相結合的預算管理模式。這樣既能降低總公司和子公司的溝通和協調成本，又能體現出子公司的信息優勢。這就更加有利于實現總公司的戰略目標。而集分預算管理模式主要包括預算編制、預算執行和監管、反饋和調整及考評機制四個方面。

(一)預算編制

公司的預算編制要體現出分權和集權的統一性，采取的主要流程就是上下結合、橫向協調。其主要編制過程如下：第一，在總公司的預算目標下，境外子公司根據自身上一年度的業績完成情況和利潤增長率，由公司的預算管理部門對預算目標進行初次分解；第二，公司的預算管理部門將分解的預算目標下達給各個子公司，而各子公司結合自身的情況編制出一套預算草案；第三，各子公司將預算草案上報給上級部門，由公司的預算管理部門對預算草案進行匯總和協助調整；第四，公司的預算管理部門召集各子公司的管理負責人進行統一協調，并審批通過最終的預算目標。在這個協調過程中，可以進行多次的協調，其目的就是使得各子公司的預算目標達成一致；第五，公司預算管理部門將審批通過后的預算目標下達給子公司，并隨時監督子公司的執行情況。

(二)預算的執行和監管

各子公司的相關責任負責人需要將子公司的預算執行情況及時的上報給總公司的預算管理部門，這時預算管理部門對各子公司進行預算監管的主要依據。公司的管理部門要每月對各子公司的預算執行情況進行分析一次，采取年度滾動的預算方法，對公司的年度預算完成情況和預算達標率進行推測，同時對以往的實際數據和完成情況進行詳細分析，對于出現的預算差異進行總結和分析原因。同時總公司需要加強對子公司執行情況的監督力度，并不定期的對境外子公司進行審查，在每年年末的財務數據信息進行合并時進行復查。

(三)反饋和調整預算執行情況

對預算的執行過程的信息進行反饋和調整是極其重要的一個流程，它將直接影響著總公司的戰略目標的執行和調整。因此，預算管理部門不但要對子公司的預算執行偏差情況進行分析和報告，而且需要求子公司及時準確的反映預算執行中出現的重大問題，以便于總公司及時地作出相應的調整決策。通常來說，子公司的年度預算目標一旦制定，一般不允許調整，但是子公司的月度預算目標是可調整的，因此，子公司可根據自身的年度預算目標來按月進行調整。從而最終達成年度預算目標。

(四)預算的考評機制

公司的預算管理部門會對子公司的預算執行情況按照季度和年度進行考評，對于預算額和實際完成額出現一定差異的情況，要分析出差異的原因，找到預算執行過程中的優勢和劣勢，總結經驗教訓，強化子公司的預算執行管理。公司的績效考評部門應根據子公司的年度預算目標，對預算執行的完成情況和預算編制準確性進行及時的評估和核查。

四、境外子公司實行全面預算管理的相關經驗

第一，在預算的編制過程中，必須強調全面、全員和全過程，將子公司的業務規劃和財務預算要求有機的結合在一起，這就要求每一位員工需要全方位的掌握和了解自己領域的能力和知識，根據自身的業務規劃，對各項費用采取零基礎的編制原則。同時，子公司的管理人需根據本公司去年的銷售業績，結合市場規劃和總公司的戰略目標來制定下年度的預售目標。

第二，強化預算執行的調整性和嚴肅性。一般情況下不允許調整子公司的年度預算目標，并且嚴格遵循預算差異報告制，但在實際的預算執行過程中，需要根據子公司自身的實際情況，可對子公司的部分費用支出進行合理的調整，從而保障子公司的預算可控性，也能調動公司員工的積極性。

第三，境外子公司一定要執行公平公正的預算考評機制，特殊情況特殊處理。為了保證總公司的利益，公司的決策并不是子公司的最優選擇，處在不同地域的子公司，由于各方面的原因，在部分資金調動上的得失，并不是由于子公司的失誤而造成的。為此子公司的業績不但受到總公司和其他子公司的影響，也受到各國經濟環境和稅收政策等方面的影響。如果只是根據子公司上年度的完成目標來考評本年度的業績，這是相當不合理的，我們需要綜合各方面的因素，對子公司目標完成情況的考評標準進行相應的調整。