多元審計模型下績效審計對企業績效評價的影響

梅美紅

中船九江海洋裝備（集團）有限公司，江西 九江 332000

1 上市公司績效與內部審計的關系

內部審計通過評價公司的內部治理系統，風險應對機制，內部控制效果，參與企業經營。內部審計從戰略上處理企業面臨的風險，為企業高層提供及時有效的建議，起到提高風險管理，健全內控的作用。進而滿足股東的委托目標，也便于建立多維業績考核，實現內部審計對公司的增值功能。企業在規范性的內審約束下，能夠提高經營效率和企業績效。上市公司若內部審計部門權威越高，規模越大，能夠對企業內控流程實現更高的增值效益。內部審計通過監督機制，有效地參與企業經營從而改善企業的績效。良好的內部治理環境對內部治理機制的運轉起著積極作用，其能有效促進企業各部門的高效運轉，內部審計通過評價治理環境和公司文化的制度，促進企業營造和諧氛圍，提高企業績效。企業對權責的分配與執行是否到位，對治理層和管理層的監督體制是否存在，薪酬與激勵機制是否促進企業發展，內部審計都能通過評價治理結構來促進良性治理機制的運轉。通過對治理活動的流程梳理來發現問題，報告問題，提出改進優化的方案，促進企業績效增長。這個過程需要對公司的運營過程十分熟悉，對財務數據十分敏感，對經營成果十分重視，因此保證內部審計的權威性和專業性是前提，內部審計的質量是生命力，所以內部審計質量對企業績效有顯著的積極意義。

內部審計應積極與企業各部門進行溝通，注重了解企業生產運營的信息，監督并評價運營部門對業務流程標準的控制情況，督促內部控制制度的有效執行。內部審計應客觀評價業務循環節點上的控制缺陷并積極提出優化方案，突擊評價內部控制的效果，提高內部審計質量，為企業提高整體績效奠定基石。在企業風險管理體系中，內部審計需要積極評估企業風險，整理風險因素，檢驗企業風險識別系統的完整性，風險管理流程的缺陷，評價企業對風險的應對機制，從而判斷影響企業風險管理的不利因素，已達到改善控制流程的目的。因而內部審計人員應提出專業建議，加強指導企業的風險問題，提高企業績效。

2 績效審計與績效評價

績效審計是基于績效評價基礎上的監督，更關注企業績效效果的深層因素的挖掘，善于分析實際與預期的差異。在實務中，績效審計更關注標準，嚴格建立績效審計的評價標準，通過對流程中關鍵結點的持續關注，來探究組織的績效管理狀況。

目前，績效審計存在看重財務指標，關注結果，忽視過程與戰略經營，不善于分析績效管理背后的缺陷。雖然有些企業利用平衡計分卡，將企業戰略分解為財務與非財務指標，力圖彌補以往以財務指標為重的績效審計的不足，但平衡計分卡的績效審計常常忽視外部利益相關者對企業的影響因素。如戰略伙伴的支持，債權人的資源，國家政策等影響，在績效審計的多維支撐上還有所缺陷。用EVA來實現績效審計，會導致企業重點關注影響EVA指標的因素，而缺乏考慮創新持續發展動力等因素，對企業短期效益明顯。EVA績效審計仍舊更關注財務層面，對非財務指標的傾向性不強。因而業績考核不夠全面，更為重要的是沒有考慮外部因素對組織的影響，無法全面分析各個影響因素。隨著企業的競爭和發展需要，受環境因素的影響，績效審計必然要擴展其外延，形成多維審計，改變固有的思維模式，從企業實際情況出發，隨管理需求改變而改變，向綜合化，動態，長期整體發展。因企業發展的需要，戰略風險突出，針對不同管理層級的需要，績效審計應建立并外延更大的指標評價模型，圍繞更經濟、更具有效率的績效審計模式改進，以求促進績效管理水平的提升。審計模型需系統考慮企業內外相關者和不同層級操作人員，因為這些人員在戰略鏈中的功能不同，績效審計模型要落實到各層級具體戰略績效目標[1]。同時，業績考核不斷推動企業發展前進。績效審計模型要兼顧指標評價體系的可持續性和兼容性，重視組織內部不同部門間的橫向相容性和縱向的比較，挖掘組織內部不同領域績效管理中的經驗，推動整體績效管理能力的提升。

3 績效審計模型的應用假設

績效審計在組織績效管理體系中有著重要地位，應有效發揮審計部門的績效審計功能，建立多維績效審計模型，尋找與企業管理更好契合的方法，進一步確定影響戰略實施的具體內容。將組織戰略分層為更直觀、更具體的節點，挖掘改善點，實施多維動態績效審計模型，其具有戰略意義。

從企業經營及財務數據入手，考慮多方利益相關者，充分論證績效審計指標體系的可應用性，設計各維度的績效審計。在企業經營分析的常用財務數據中，選取經營業績增長方面的指標來考核投資者。如通過營業利潤指標去考慮利益相關者的滿意度，利潤增長率去分析企業戰略能力，影響職工人數去衡量流程風險，銷售收入利潤率去衡量企業經營能力，股東權益比率去衡量利益相關者的貢獻。選取影響財務狀況，融資經營能力指標進行債權人維度的績效審計。以資產負債率去衡量債權人滿意度，凈資產收益率去分析戰略實施效果，評價融資管理流程和融資成本的高低去考核企業的經營能力，分析借款金額比重來考慮債權人的貢獻。選取影響業務量增長的因素指標來進行客戶增長維度的績效審計，基于企業經營層面的數據，從與客戶相關的角度選取業務量的內容作為指標考核因素。以顧客滿意度，銷售增長來衡量公司戰略執行情況。以客戶管理系統和市場滲透率來衡量營業能力和利益相關者貢獻。基于業務情況統計數據，企業可以根據供應商資金保證程度來衡量供應商維度的績效審計。以付款及時率來分析利益相關者的滿意度，組織采購計劃執行率分析公司戰略，審核供應商準入流程分析期末庫存量，對經營能力進行績效審計，以供貨及時性考核利益相關者的貢獻。企業對員工維度進行績效審計，基于企業人力資源數據，通過定性與定量指標全面反映績效管理效率。績效審計指標體系主要包括員工滿意度，員工職業能力，員工職業規劃，員工適應崗位能力和勞動生產率。結合定性與定量指標完成國家政策對企業績效的審計，重點衡量稅收和社會認可對企業績效管理的影響。績效審計指標內容包含違規成本對企業戰略的影響，政策制度的執行對企業流程的影響，以員工對政策和制度的熟悉掌握度來衡量企業運營能力，以公共關系的狀況來分析利益相關者對企業的貢獻[2]。從以上模型假設可以看出，全面的指標體系使得組織的績效審計更具體和直觀，與經營業務聯系更加緊密，便于組織進一步多角度利用。

4 提高內部審計質量對企業績效的長期影響

重視提高內部審計，內部審計作為改善績效的重要手段，應以文化加以保障。將內部審計建設納入組織戰略高度，管理層充分給予內部審計權威性，倡導各部門配合內部審計工作，并善于積極去利用審計工作成果。提高內部審計機構在組織中的層級與地位，保證內部審計的獨立性，重視對內部審計人員的聘用與業績考核，營造內部審計順利開展工作的氛圍。完善內部審計的制度建設，使內部審計有執行工作的標準和流程。受企業經營復雜性影響，內部審計制度建設應與企業自身特點相匹配，便于操作和執行，明確權限、審計程序、能力要求和職能。將內部審計制度作為績效審計的指南，積極反饋內部審計制度執行情況，加大重視程度，并與內部審計人員的績效考核結合，激勵內部審計制度的有效執行。在人力資源上要有專職人員擔任，并努力提高專業能力和審計方法的運用，加強審計溝通，人員配置與企業的業務量要匹配，充分的財務資源保障，有利于實現內部審計對企業的增值功能，增強內部審計對企業績效的長期影響。