李冰輪 池昭梅

一、引言

隨著“一帶一路”建設的持續深入推進，會計在各類經濟貿易活動中發揮基礎設施的重要功能日益凸顯。會計基礎設施的一個核心是高質量的會計信息，這是參與經濟活動的各方據以作出經濟決策的基礎。作為對會計信息質量提供合理保證的一項監管制度安排，注冊會計師法定審計包含在會計基礎設施的應有之義中。同時，中國《服務貿易發展“十三五”規劃》將會計服務（包含審計服務）列為重要發展領域之一，明確提出支持會計師事務所更好更快走出去、全面提升注冊會計師隊伍的國際化執業能力、力爭會計師事務所國際化發展取得重要突破等發展方向和舉措。因此，不論是評判一國會計基礎設施對會計信息進而對經濟活動的影響，還是落實執行會計服務貿易發展規劃，都需要對相關國家的注冊會計師法定審計監管要求進行全面了解。

東盟是“一帶一路”國際合作的優先方向和重要伙伴，但是，我國目前鮮少有針對該區域注冊會計師法定審計監管的國別研究。馬來西亞在2017年中國對東盟十國的直接投資中位列第二，是中國投資者在該區域的重要目標國之一。對該國審計監管的研究不僅是為新時期的對外開放實踐服務，而且能在一定程度上豐富這一領域的研究成果。

二、馬來西亞公司財務報表的注冊會計師法定審計要求

(一)獨立審計師的法定責任

馬來西亞《2016年公司法》規定：所有公司均須聘請具有合法資質的獨立審計師在財務年度結束后6個月內（上市公司須在年度結束后4個月內）對其年度財務報表進行審計，并將已審財務報表在年度股東會議召開之前送交至每位股東。審計師在審計報告中應對財務報表是否公允反映了公司的財務狀況、經營成果和現金流量以及是否遵循了適用的會計準則發表意見。與國際通行做法一致，馬來西亞通過立法確立了注冊會計師法定審計在會計信息監督體系中的法定地位，明確了其對于保證財務會計信息質量的必要性。

除了發表審計意見，《2016年公司法》規定審計師還負有以下三個方面的報告責任：

1.報告公司未遵循會計準則的情況

審計師如果認為公司沒有按照經認可的會計準則編制財務報表，則需要在審計報告中說明以下事項：公司的財務報表如果按照會計準則編制能否實現公允反映；審計師如果認為遵循準則不能實現公允反映，需說明原因；如果財務報表已經披露未遵循會計準則的影響金額，審計師應對該金額的適當性發表意見；如果遵循準則是公允的但財務報表沒有披露影響金額，審計師須說明具體的影響金額。

公司未遵循會計準則的編制要求可能會造成財務報表出現重大錯報。但是，馬來西亞監管當局沒有簡單地把所有對會計準則的偏離都視作錯報，而是允許公司根據自身的實際情況選擇是否遵循，但獨立審計師必須對此發表意見，認可其做法的公允性；同時，馬來西亞監管當局也沒有把違反準則等同于其他類型的錯報，而是要求獨立審計師對此作專門考慮和報告。獨立審計師的這一報告責任既維護了會計準則的權威性，又兼顧了會計實務必要的靈活性。

2. 報告公司會計工作存在的缺陷

審計師如果在審計過程中發現公司沒有按照法律規定保存會計和其他相關記錄、沒有從分支機構獲取必要充分的信息、沒有使用恰當的程序和方法編制合并報表，則需在審計報告中予以披露。

這一報告責任明顯超出了傳統審計報告僅對財務信息發表意見的范疇。馬來西亞目前未要求公司（包括上市公司）聘請審計師執行內部控制審計，審計師須在審計報告中披露會計工作缺陷的做法在一定程度上接近于對與財務報告相關的內部控制發表審計意見，但又與后者存在較大區別。

為了平衡內部控制審計的執行成本和由此增加的社會福利，國際上實行該項制度的國家和地區均只對部分實體（比如上市公司）作出強制要求。馬來西亞的上述規定則是對所有公司都適用；同時，為了避免給廣大公司造成不必要的高額合規成本，審計師發表意見的對象僅是會計工作的基礎性環節，而不包括與財務報告相關的其他內部控制。審計師在正常的審計流程中已經獲得關于公司在保存會計記錄、編制財務信息等方面的充分證據，因此，這一報告責任并不需要額外的審計成本，只是把原來在管理建議書里指出的問題向外部使用者披露。但是，當外部使用者不僅能夠獲悉財務信息是否公允，還能了解會計工作的缺陷，那么公司的管理層和治理層將會懾于受托責任可能面臨的質詢以及信號傳遞效應，從而在源頭上重視財務信息的生成，而不僅僅在事后接受審計師出具的審計調整。這有利于實現以較低的成本提高全體公司財務信息質量的政策目標。

3. 報告公司違反法律法規的行為

審計師如果發現公司存在違反《2016年公司法》的行為并且這些行為的后果通過向董事會報告和在審計報告中反映并不足以應對的，則應該向公司的注冊登記機構（即馬來西亞公司委員會）報告。

審計師如果發現公眾公司存在嚴重的欺詐違法行為，也必須向馬來西亞公司委員會報告。“嚴重的欺詐違法行為”指的是被處以有期徒刑不短于2年或者造成損失超過25萬林吉特的欺詐行為，包括編制、提供虛假財務信息、誘騙投資者的資金、惡意轉移公司財產以逃避債務支付等。

（二）法定審計義務的豁免

根據《2001年馬來西亞公司委員會法》，馬來西亞公司委員會（Companies Commission of Malaysia，SSM）隸屬于馬來西亞國內貿易、合作及消費事務部，是各類公司的直接監管機構，其主要職責是確保公司領域的相關法律法規切實得到執行，職權范圍囊括上述法律法規涉及的所有事務，其中包括對公司法定審計事務的監管。2017年8月，馬來西亞公司委員會發布執業指令（Practice Directive），免除以下三類私人公司的年度法定審計義務。

第一類：處于經營休眠期的公司

從設立以來尚未開始經營或者本財年及上一財年暫停經營的私人公司，其本年度的財務報表可以免除審計。

第二類：零收入公司

本財年及之前兩個財年的營業收入均為零且年末資產總額均未超過30萬林吉特的私人公司，其本年度的財務報表可以免除審計。

第三類：小型公司

本財年及之前兩個財年的營業收入均未超過10萬林吉特、年末資產總額均未超過30萬林吉特且年末雇員數均未超過5人的小型私人公司，其本年度的財務報表可以免除審計。

但是，持有超過5%表決權的股東可以要求上述公司對其年度財務報表進行審計。同時，馬來西亞公司委員會在該執業指令中強調：所有公司均須按照《2016年公司法》的要求，根據經認可的會計準則編制全套年度財務報表，不能因為審計豁免而影響財務信息的質量。

馬來西亞豁免特定類型公司法定審計義務的做法借鑒了澳大利亞、英國等國家的先行經驗。這一措施的目的是在適當保障股東權益的前提下減少企業的合規成本從而優化營商環境。注冊會計師法定審計的主要功能是通過增強財務信息的可信任程度減少現代公司委托代理關系產生的信息不對稱問題，因此，在財務信息簡單、信息使用者范圍較小或者業主本人參與管理等情況下，法定審計的重要性將會降低。馬來西亞根據企業的經濟結構和經營規模有限度地免除審計義務，可謂在控制風險和提高效率之間實現有效平衡的一個合理思路。

三、馬來西亞獨立審計職業的監管框架

馬來西亞對注冊會計師審計職業采取了政府監管為主、行業自律為輔的監管模式。行使政府監管權力的部門主要包括馬來西亞會計師協會（Malaysian Institute of Accountants，MIA）、馬來西亞審計監督委員會（Audit Oversight Board，AOB）和馬來西亞公司委員會。

其中，馬來西亞會計師協會是會計職業的法定監管機構，負責對整個會計職業實施全面監管，該協會受馬來西亞財政部管轄。馬來西亞審計監督委員會是證券監督委員會的下設機構，負責監管為公眾利益實體提供審計服務的事務所和審計師。馬來西亞公司委員會的職權范圍僅限于對《2016年公司法》及其他公司法規涉及的審計事項進行監管。

以上三大機構掌握著馬來西亞注冊會計師審計職業的執業資格審批、執業規范制定、執業質量監督等核心監管權力，既各有分工側重又相互協調合作，以建立高效全面的監管機制、提升審計質量，為促進國內經濟和資本市場的健康發展服務。

馬來西亞注冊會計師協會（Malaysian Institute of Certified Public Accountants，MICPA）是馬來西亞的會計行業自律組織，其主要職責包括：管理會員的資格取得、教育培訓、紀律監督等事務；充分參與政府監管部門對會計職業的各項監管活動，并對會計執業規范的制定提供咨詢意見等。

（一）執業準入制度

1. 獨立審計執業資格的一般性規定

根據馬來西亞《2016年公司法》、《1967年會計師法》等法律法規，注冊會計師審計實行嚴格的政府準入制度，審計執業資格（即具有審計報告的簽字權）的取得必須經過三個步驟：首先，符合條件的個人須向馬來西亞會計師協會申請入會，取得“特許會計師”（Chartered Accountant）的會員資格；然后，再向馬來西亞會計師協會申請公開執業許可（Practising Certificate）；最后，需向財政部長申請，經審批同意后方可成為公司的獨立審計師。

（1）取得特許會計師資格

“特許會計師”是馬來西亞會計師協會的一類會員，年滿21周歲的個人可以通過以下三條路徑申請成為特許會計師：

第一條路徑是取得經認可的境內外大學會計學專業的學士學位，并且具有3年以上會計職業的工作經驗。

第二條路徑是取得經認可的境內外會計職業團體的會員資格。

第三條路徑是通過馬來西亞會計師協會舉行的資格考試（Qualifying Examination），并且具有3年以上會計職業的工作經驗。

馬來西亞會計師協會對入會資格采取了多樣化的政策，既有由政府授權安排的資格考試也認可高校或行業自律組織的資格考試，既允許在國內取得資格也承認境外特定職業組織授予的資格。這一政策的實施主要得益于馬來西亞在會計職業人才培養方面的兩項努力：一是加大對在校大學生的培養力度；二是加強與各國會計職業組織的合作互認。

馬來西亞會計師協會長期與有關高校合作，致力于提升會計教育的質量，包括開展“培訓教師項目”（Train the Trainer Program）、向會計研究項目贊助資金等，并把吸引優秀大學生進入會計職業作為協會的一項戰略目標。馬來西亞注冊會計師協會也采取相同的策略，定期舉辦“會計專業大學生年會”、“會計周”等專門針對在校大學生的活動，給大學生提供充分了解會計職業以及和實務界人士直接交流的平臺。

馬來西亞注冊會計師協會與澳大利亞及新西蘭特許會計師協會聯合開展培養項目，通過該項目考試的學員可以同時獲得這兩個協會的會員資格。同時，馬來西亞注冊會計師協會的正式會員在具有規定的執業經驗后即可申請成為英國特許公認會計師公會和英格蘭及威爾士特許會計師協會的會員。另外，美國、德國、日本、南非、香港等國家和地區的職業組織會員再通過兩個科目的考試即可申請成為馬來西亞注冊會計師協會的會員。這些政策有利于增強人才吸納的靈活性，提高行業和社會人才培養的整體效率。

（2）取得公開執業許可

特許會計師必須取得馬來西亞會計師協會頒發的公開執業許可才能向公眾提供審計、會計、稅務、內控等服務。申請公開執業許可的會計師需要先完成“公開執業培訓項目”（Public Practice Program）的課程，這些課程的重點不是針對具體業務的專業技能，而是針對事務所的戰略計劃、市場開拓、風險管理等運營工作。

同時，馬來西亞會計師協會規定：公開執業的會計師事務所如果提供財務報表審計等鑒證服務，則必須采用個人獨資企業或者合伙企業的組織形式。

個人獨資和合伙企業的基本特征是所有者對企業的債務需以個人財產承擔無限責任；與此相對，公司制下所有者只需以其在公司的投資為限對公司的債務承擔有限責任。馬來西亞禁止公司制的會計師事務所提供鑒證服務，目的是通過加大獨立審計執業人員的法律責任以增強執業人員的職業意識，從而保證執業質量、維護廣大財務信息使用者的權益。

（3）成為經批準的獨立審計師

取得公開執業許可的特許會計師還須向馬來西亞財政部申請成為公司的獨立審計師。財政部在特許會計師已有3年相關工作經驗的基礎上對審計師提出了更高的要求：特許會計師必須擁有超過5年的全職工作經驗（其中取得特許會計師資格后的工作經驗不得少于1年），累計不少于3年的審計從業經驗并且具有1年以上擔任審計項目監督管理職務的經驗，方可成為經批準的獨立審計師。

（4）審計執業資格的其他要求

馬來西亞《2016年公司法》還規定公司的獨立審計師必須同時符合以下條件：

首先，審計師不存在獨立性受到損害的情況。比如，審計師對審計客戶或其關聯企業的欠款不能超過25000林吉特，審計師或其配偶不能擔任審計客戶的管理人員，審計師或其配偶所投資企業的雇員不能擔任審計客戶的管理人員，審計師不能和審計客戶管理人員成為商業合伙人，審計師不能負責保管審計客戶的股東登記冊或債券持有人登記冊等。

再者，審計師不存在因涉及舞弊或欺詐而被處以3個月以上有期徒刑的違法行為，未發生在馬來西亞境內外破產且尚未完成清算的情況。

最后，會計師事務所的所有合伙人必須是馬來西亞居民并且符合上述所有要求。

作為審計職業道德規范的一項基本要求，會計師事務所在接受或保持客戶關系和具體業務時必須考慮審計獨立性是否受到不利影響，這是國際通行的做法。但是，馬來西亞的會計監管當局不僅在職業道德規范中明確這些原則，還將其上升至法律的層面，提高了保持執業獨立的強制性。

2.公眾利益實體的審計執業資格

為公眾利益實體（包含上市公司）提供財務報表審計服務的會計師事務所和審計師必須在審計監督委員會注冊登記。

（1）本國上市公司的審計執業資格

審計監督委員會在審批事務所和審計師的注冊申請時采用“合適與恰當”（Fit and Proper）原則。具體而言，評估“合適與恰當”主要考慮的因素包括：事務所的合伙人和審計師個人是否曾受到審計監督委員會或其他境內外相關監管機構的處罰；是否從事其他可能有損自身專業勝任能力和職業判斷合理性的商業活動；是否曾被拒絕授予或暫停公司獨立審計師的資格，或者曾被馬來西亞會計師協會或其他境內外會計職業組織拒絕授予或暫停會員資格，或者曾被取消為公眾利益實體提供審計服務的執業資格；是否在境內外存在尚未清算完畢的破產債務；是否遵守馬來西亞的審計準則、職業道德準則以及其他鑒證業務準則；事務所是否充分遵循《國際質量控制準則第1號——會計師事務所質量控制》。

馬來西亞審計監督委員會在公眾利益實體審計機構資格的審批條件中沒有明確包含會計師事務所規模的量化指標（比如會計師人數、凈資產總額、營業收入總額等），而只是強調事務所及審計師個人的行為合法合規記錄和財務安全等因素。

（2）外國上市公司的審計執業資格

在馬來西亞證券交易所上市的外國公司可以聘請外國會計師事務所提供財務報表審計服務，但該外國會計師事務所必須滿足以下三個方面的要求以獲得馬來西亞審計監督委員會的認可：

第一，該外國事務所必須屬于某一國際會計師事務所網絡，能夠獲得同一網絡其他事務所的技術支持，并且該網絡實施有效的質量控制制度（比如定期同業互查等）。

第二，該外國事務所及其派出的項目組成員在母國的行為和財務狀況符合“合適與恰當”原則。

第三，按照馬來西亞認可的審計準則或者國際審計準則執行審計。

馬來西亞向外國審計執業機構有限度地開放國內獨立審計市場，對于準入條件沒有設定最低量化標準，而是注重對其專業勝任能力、技術資源以及質量控制等方面的審查。

（二）獨立審計職業規范的制定

馬來西亞會計師協會依法擁有制定獨立審計規范的權力。為此，該協會設立了審計和鑒證準則委員會（Auditing and Assurance Standards Board），專門負責制定執業準則。同時，該協會的管理委員會（the Council）負責制定職業道德規范。

馬來西亞對獨立審計標準采用高度國際趨同的政策。馬來西亞會計師協會決定直接采用國際審計與鑒證準則理事會制定的執業準則體系作為本國“認可的準則”（Malaysian Approved Standards），具體包括國際審計準則、國際審閱準則、國際鑒證業務準則、國際相關服務準則以及國際質量控制準則。

馬來西亞在正式采用以上國際準則時，將在每項準則中增加一則前言對該準則的適用情況予以說明。如果國際準則的有關要求與馬來西亞本國的法律或實務存在明顯差異，前言將會包含對這些差異的解釋和處理辦法。

除了被采用的國際準則，馬來西亞審計和鑒證準則委員會制定的審計與鑒證實務指南（Audit and Assurance Practice Guides）也具有與準則相同的強制效力。

為了及時解決審計實務中出現的各類技術問題，馬來西亞審計和鑒證準則委員會還將根據實際需要發布實務說明（Practice Notes）、應用指引（Illustrative Guides）、工作人員出版物（Staff Publications）等，這類文件屬于指導性的意見、不要求審計師必須執行。

注冊會計師審計的職業道德規范是以馬來西亞會計師協會規章制度的形式（即“By-Laws on Professional Ethics, Conduct and Practice of the MIA”）予以發布。這些規定以國際會計師聯合會發布的國際會計師職業道德守則（Code of Ethics for Professional Accountants）為基礎，實質上也實現了國際趨同。

（三）獨立審計執業質量監管

1.馬來西亞會計師協會實施的執業檢查

馬來西亞會計師協會下設執業檢查專門委員會（Practice Review Committee），負責對獨立審計實施執業檢查（Practice Review）。

馬來西亞會計師協會要求所有正常執業的會計師事務所都要參加執業檢查，執業檢查的重點是：事務所的質量控制制度是否健全、是否得到有效執行；審計師在開展具體審計業務時是否遵循審計準則和職業道德守則。

執業檢查部門按照風險導向原則（Risk Based Approach）選取一定數量的事務所和審計業務進行檢查，在選取檢查對象時考慮的風險因素包括：事務所質量控制的有效程度、審計客戶特征（比如是否為公眾利益實體）、事務所承接的業務數量、信息使用者可能遭受損失的大小以及其他影響審計師專業勝任能力和職業道德的因素。

執業檢查的基本環節包括前期問卷調查、訪談、檢查審計工作底稿、總結會議和檢查報告的擬定、反饋及定稿。執業檢查的評定結果分為以下四類：

第一類：滿意。對于這類事務所或審計師個人，馬來西亞會計師協會不再采取任何后續監管措施。

第二類：要求提交合規確認函。這類事務所或審計師個人在開展審計業務過程中的某些方面存在明顯不足，必須對這些問題給予足夠關注并采取必要的改進措施。馬來西亞會計師協會要求該事務所或個人在收到執業檢查評價報告后三個月內提交一份確認函以聲明相關問題已經得到改進。

第三類：要求實施整改計劃。這類事務所或審計師個人未能完全遵守職業規范或者相關法律法規，必須在收到執業檢查評價報告后一個月內提交整改計劃。執業檢查專門委員會將在批準整改計劃后滿三個月時對整改情況進行檢查，如果未得到切實執行，執業檢查委員會將向審計執業登記部門報告并提請調查委員會（Investigation Committee）介入調查，從而可能導致對事務所或審計師個人的處罰。

第四類：不滿意。這類事務所或審計師個人違反了職業規范或者相關法律法規。執業檢查專門委員會將直接向審計執業登記部門報告并提請調查委員會介入。

2.馬來西亞審計監督委員會實施的執業檢查

馬來西亞審計監督委員會的一項重要職責是對公眾利益實體的審計實施執業質量檢查，檢查的重點是：事務所是否實施有效的質量控制；具體審計業務是否獲取充分適當的審計證據。

審計監督委員會實施的執業檢查分為常規檢查和專項檢查兩種。常規檢查根據事務所的規模又分為兩類：一類是針對主要會計師事務所（Major Audit Firms）每年都要實施的檢查，主要會計師事務所指的是擁有超過10位合伙人并且承接超過40家公眾利益實體審計業務的事務所；另一類是針對其它會計師事務所以一定年限為周期實施的檢查，其它會計師事務所指的是承接公眾利益實體審計業務的中小型合伙事務所和個人獨資事務所。專項檢查則針對特定事件或可能造成審計執業較大風險的特定方面進行。

審計監督委員會在選取檢查對象時也是遵循風險導向原則。對于在檢查中發現的問題，相關會計師事務所必須在收到檢查結果報告的21天之內提交一份整改計劃，并在之后的每個季度向審計監督委員會報告整改的進展。

3.馬來西亞公司委員會實施的執業檢查

與馬來西亞會計師協會和審計監督委員會不同，馬來西亞公司委員會檢查的重點是：公司審計師的執業資格和獨立性是否符合《2016年公司法》的規定；審計師是否按照《2016年公司法》的要求就公司保存法定會計記錄的情況發表意見。

（四）獨立審計行業的自律監管

作為會計行業的自律組織，馬來西亞注冊會計師協會在審計執業資格、準則制定、質量監督、紀律處罰等方面均沒有直接的監管權，但是其對馬來西亞審計職業的監管和發展發揮了重要的作用。一方面，馬來西亞注冊會計師協會的主席是馬來西亞會計師協會管理委員會的法定成員，換言之，自律組織的代表直接加入政府監管機構的權力部門。另一方面，馬來西亞注冊會計師協會與相關政府監管機構開展廣泛的合作和協助，包括執業審計師的教育培訓、審計標準征求意見的反饋、監管活動的會議討論、執業規范指導性文件的發布等。

四、啟示

（一）有效利用馬來西亞實施國際趨同戰略的便利

馬來西亞和中國在財務報告和審計執業領域都實現了準則的國際趨同，因此，兩國的審計實務具有了相同的基礎。對于在馬來西亞投資、經營的中國企業而言，相近的審計工作流程有助于企業快速適應和馬來西亞審計師的合作，同時還可能由于雙方審計師的有效溝通而提高審計效率，降低審計成本。對于在馬來西亞開拓審計市場、提供審計服務的中國事務所以及審計人員來說，這能夠大幅減少學習成本和溝通障礙，有利于加快業務計劃的推進；但是，執業規范的趨同只是必要條件，中國的注冊會計師行業必須堅定不移地實施“培養造就具有國際認可度的注冊會計師”這一人才發展規劃，不斷增加國際化會計執業人才的數量。

（二）把握馬來西亞有限度開放國內審計市場的機會

馬來西亞允許外國上市公司聘請母國的會計師事務所對其財務報表進行審計，條件是該事務所屬于某一合規的國際網絡。這對已經或計劃在馬來西亞上市的中國企業而言是一項重大的便利，同時也為中國的會計師事務所提供了市場機會。中國會計師事務所應該充分利用國際網絡在內部治理經驗和技術資源等方面的有利條件，積極打造自身在國際市場中的品牌，以更好地為“走出去”的中國企業服務，不斷增強在“一帶一路”區域會計服務市場中的國際競爭能力。

（三）充分關注馬來西亞和中國的審計監管差異

馬來西亞對注冊會計師審計的監管較為嚴格，同時兼顧效率。由于馬來西亞和中國的審計職業歷史沿革和發展階段各有不同，因此，兩國的審計監管存在明顯的差異，包括：

（1）馬來西亞的財務報表審計師需要承擔的報告責任范圍較大；中國的注冊會計師在執行財報審計業務時不需要對被審計單位未遵守會計準則的適當性、會計工作缺陷等問題進行報告。

（2）對于符合條件的公司，馬來西亞允許其年度財務報表免除法定審計的義務，但中國沒有類似的規定。

（3）馬來西亞禁止開展鑒證業務的會計師事務所采用公司制的組織形式；中國目前雖然要求具有證券執業資格的事務所采用特殊普通合伙制，但非證券資格的事務所仍可以公司制提供審計服務。

（4）馬來西亞對于為公眾利益實體提供審計服務的事務所沒有設定最低規模標準；但中國對證券資格會計師事務所在注冊會計師人數及年齡和事務所的凈資產總額、年度業務收入總額、合伙人數及執業年限等方面均有量化要求。

（5）馬來西亞要求承接審計業務的會計師事務所所有合伙人均為馬來西亞的居民；中國允許外國居民擔任會計師事務所的合伙人，但必須在境內有穩定住所、每年在境內居留不少于6個月且最近連續居留已滿5年。

無論是中國的企業和投資者在馬來西亞尋求審計服務，還是中國的會計師事務所和審計人員在馬來西亞尋求執業機會，相關各方都必須充分關注兩國的監管差異，一則可以最大限度地避免在東道國面臨的合規風險，二則可以適時享受馬來西亞的監管紅利，三則可以深化對兩國審計職業文化的理解從而有助于經濟交往的順利進行。