普惠與結構性減稅對小微企業的影響分析

常肖敏

[摘 要]我們越來越清晰地認識到，小微企業的創新力量和對市場需求的影響范圍是我國大中型企業所無法比擬的，它們不僅是吸納社會就業崗位的“主力軍”，而且對我國經濟的持續健康發展具有重大意義。但其利微薄、壽命短等特點需要政府在其經營發展過程中給予恰當的支持才能實現長足發展。因此，為了更快地實現小微企業做大做強，政府不惜使用普惠性減稅與結構性減稅并行的方法給小微企業帶來福利。筆者通過分析近兩年來的減稅降費政策，分析這些措施對小微企業的影響所在，為我國政府進一步扶持小微企業的減費降稅改革提供新的建議與思路。

[關鍵詞]小微企業;普惠與結構性減稅;減稅降費;影響

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

1 小微企業概念界定

現在我們所說的“小微企業”是和“大型企業”和“中型企業”對比來講的，具體是指小型企業和微型企業的概括。由工信部發布的《中小企業劃型標準》，其中明確指出，小微企業的判定標準取決于從業人員數量、資產總額和營業收入從而劃分為中型、小型、和微型三種規模類型。很顯然，小微企業包括其中的兩種類型，分別是小型企業和微型企業。需要指出的是，企業所得稅優惠政策方面指的是“小型微利”企業。它們的內涵不同，并且外延有重疊之處。（見圖一）

2 減稅降費新政介紹與其對小微企業的影響

2.1 普惠性減稅政策與其對小微企業的影響及表現

2.1.1 普惠性減稅政策

普惠性減稅政策，就是指國家為鼓勵小微企業發展，降低稅負的普遍性稅收減免。適時推出的普惠性減稅政策在當前國內經濟形勢下，不僅有利于減少創業成本，還有利于增強小微企業發展盈利能力，保證廣大居民就業。

新小微企業普惠性減稅具體內容包括以下三個層面：

（1）加大增值稅小規模納稅人的免稅范圍——增值稅小規模納稅人免征增值稅月銷售額由原來的不超過3萬元提升至不超過10萬元，如果小規模納稅人剔除當期不動產收入后仍在10萬元之內，其他收入仍可免征增值稅。

（2）新政策中小型微利企業的認定條件被加大——突出表現普惠性降稅力度，判斷方法不再按照行業特點劃分，而是實行簡并統一的認定標準。具體變化請參見表2

（3）擴大優惠稅種——因地制宜，對增值稅小規模納稅人可以減少征收資源稅、城市維護建設稅、房產稅、地方教育附加等稅費，但最多減免幅度不超過50%。部分特殊企業在已享受以上優惠的基礎上可對以上稅種進行再減半優惠。

2.1.2 普惠性減稅政策對小微企業的影響

在當前我國中美貿易爭端愈演愈烈的背景下，我國新實施的普惠性稅收減免措施，對降低國際經濟風險，提升國內經濟，具有積極作用。一方面，不僅提高小規模納稅人免稅標準而且剔除當期銷售不動產收入后仍在可免除范圍內，這一舉措較大幅度地激發了市場活力，以小規模納稅人A為例，2018年第四季度共銷售貨物12萬元，提供服務7.5萬元 ，銷售不動產10萬元，因此在本季度的銷售額共計29.5萬元，需要繳納增值稅為8850元。如在2019年第一季度發生同樣的經濟業務，剔除銷售不動產的收入后，其他收入為19.5萬元，未超出季度最大限額30萬元，即可免除增值稅。同樣的經濟業務可直接免除8850元增值稅。很明顯，該政策很大幅度地為小規模納稅人免除了增值稅負擔，增加了利潤收益。

另一方面，據最近統計調查結果顯示，小微企業的標準更新以后，有關企業所得稅減稅政策惠及到的企業數量接近1800萬家，也就是說，我國每100家企業中至少有95家的企業主體都能夠從中得到好處。對于小型微利企業（假定其從業人數和人數總額符合要求）2018年應納稅所得額280萬元，不屬于小型微利企業劃定的范圍內，需要繳納企業所得稅為280×25%=70萬元。如果納稅所屬期在2019年1月1日以后，該小型微利企業僅需要繳納100×25%×20%+（280-100）×50%×20%=23萬元，共少繳稅款70-23=47萬元，降幅為67.14%。可見小型微利企業在本次優惠政策中減稅效果是非常明顯的。

我國從特定稅種優惠的結構性減稅舉措擴大到了普惠性減稅，如此密集的“紅包雨”幾乎覆蓋到小微企業涉及的所有稅種。盡管資源稅、城市維護建設稅等稅費與增值稅和企業所得稅相比的情況下，所占比例較低，但已足夠表明國家對小微企業能夠健康長足發展的期許，這些舉措無疑為減少小微企業稅收負擔起到一定作用。

2.2 結構性減稅政策與其對小微企業的影響與表現

2.2.1 結構性減稅政策

結構性減稅于去年年底在中央經濟工作會議上被首次提出，該實質性減稅政策主要從當前政策實施來看，主要通過增值稅和個人所得稅的轉型以及其他特定稅種來調節內需的方法。這種方法可以實施在經濟面臨巨大下行壓力下，有利于重新激發經濟活力。以下是我國本年正式實施的結構性減稅舉措：

（1）我國自2019年4月1日起降“四率”、擴抵扣、抵留存—— ①增值稅稅率原適用16%稅率統一降低3個百分點為13%;原適用10%稅率的統一下調1個百分點，稅率調整為9%;②調整農產品扣除率以及出口退稅率;③降低離境退稅率;④鼓勵促進投資行為：不動產進項稅額可自主選擇在以后納稅期進行一次性抵扣;⑤國內旅客運輸服務票價也加入了銷項稅額抵扣范圍內;⑦符合條件的服務業可加計一成扣除進項稅額。

（2）個人所得稅改革——①起征點調增為每月5000元，并合理確定綜合所得范圍;②優調7級超額累計稅率跨度，實行累計預扣預繳辦法;③新增專項附加扣除。

（3）社保稅改革——①社會保險稅統一交由稅務部門征收管理;②下調企業納稅城鎮職工基本養老保險部分，可降低4個點;③改變計算統計方法，降低社保繳費基數;④放寬對個體工商戶和靈活就業者的社保繳費要求;⑤階段性降低失業和工商保險費率的政策可延長至明年4月份。

2.2.2 結構性減稅優惠對小微企業的影響及表現

隨著我國“營改增”的全面落實，增值稅的主體地位更加鞏固，由此在結構性減稅中的增值稅降稅成果更加明顯，特別是對小微企業的增值稅減免力度。 增值稅作為流轉稅提現在企業銷售收入的每一張發票中，此次降低增值稅率的主要是制造行業和交通運輸、建筑、電信服務等行業，它們大多為大中型企業。但是小微企業的主體是由稅率為6%的服務業組成，因此，此次降稅政策對小微企業增值稅方面的“獲得感”不是很強烈。

把國內旅客運輸服務的進項稅額加入到抵扣范圍內——如果取得運輸服務增值稅普通發票，可按照發票上的實際稅額計入;航空、鐵路、公路、水路票價都為價內稅，航空、鐵路的可抵扣稅點和公路、水路的可抵扣稅點分別為9%和3%。我們假設從事銷售貨物的小微企業政策變動前后每年營業收入都是80萬 ，工作人員平均每年差旅支出的票面金額為15萬，除此外只考慮稅金對利潤的影響。變動前差旅費中的交通費可抵扣稅額為0;變動后的差旅費（假設全為鐵路和航空運輸）可抵扣稅額15/（1+9%）×9%=1.24萬元。盡管數額不大，對小微企業來講也會抵扣一部分稅款，減少稅收負擔。

調查結果顯示，個人所得稅改革這一惠民性舉措為中產階級帶來了福音。如果不考慮專項附加扣除，月薪（除去五險一金）10000元的人群的個稅繳納金額將從原本的440元降至290元，稅收下降幅度為34.1%，減稅額占月薪收入的比例為1.5%。如果考慮附加扣除，那么降稅效果會更加明顯。當然，個稅的減少對于小微企業來講不失為一個提高員工可自由支配薪資的福利，對減少企業成本，提高員工獲得感有重要作用。

社保征繳轉由稅務部門征收，征收方式由原來的核定征收改為據實征收，征收方式的變動使不合規的企業無可乘之機，從而使小微企業勞動力成本負擔高漲。之前對于工資較高者，企業可以按照最低繳費基數繳納，現在必須按照實際工資發放金額征繳。由于人力成本本來就不能抵扣，很顯然，這次社保改革給小微企業帶來了較重的用人成本負擔，削減勞動力或降低勞動薪酬都將是小微企業亟需考慮的問題。

3 構建小微企業稅收優惠體系的政策建議

3.1 完善小微企業財務規范，加大稅收優惠政策宣傳

小微企業戶數多、分布廣，經濟基礎薄弱，同時面臨的市場風險、經營風險大，利潤低，企業財務人員素質高低不齊，以及會計核算與納稅申報工作仍需完善，使得稅務部門進行深入的督導與監控是不現實的，可以借助大數據時代經常開展相關新政策培訓課程，在金稅三期辦稅界面對相關制度進行宣傳輔導和測試，主要以納稅人需求為導向，多些耐心與責任，力求企業“應享盡知”、“應享盡享”。在企業納稅過程中適時檢查企業建立的各種賬簿，對小微企業的會計帳簿和納稅申報工作提出新的方法與建議，并引導企業建立健全財務管理制度，規范會計核算，幫助納稅人充分享受到應有的稅收政策。

3.2 明確小微企業重要階段的政策扶持

小微企業生命周期相對較短，尤其在初創期較為脆弱，假如沒有政府政策上的扶持，就會有較多的小微企業凋零，此時加大對其稅收優惠支持，相當于為企業高樓的發展貼磚加瓦。同時，資金周轉與融資困難是多數小微企業發展過程中遇到的“大坎”，盡管有創業者的創新規劃也無法令企業邁出下一步，因此增加商業銀行對小微企業信貸業務稅收優惠并運用稅收優惠政策扶持小微企業的發展，能夠在很大程度上幫助小微企業邁出一步，實現更好的發展。除此之外，考慮到目前小微企業財務辦稅人員的實際情況，建議實施理解性強、可操作性強的優惠措施。

3.3 加大減稅力度鼓勵小微企業自主創新

中美“貿易戰”的打響時刻提醒著我們重視科技創新。目前我國稅收優惠政策門檻較高、受惠面較窄，政策效應難以全面發揮等情況，相關部門應當圍繞小微企業科技創新需求，減少對國外或大中型企業的產品模仿，鼓勵企業自主創新：第一，小微企業引進技術人才，可以對產生的培訓費用與技術引進進行一定比例的加計扣除;第二，對嘗試研發并取得一定成果的企業加大研發扣除力度，對小微企業信貸投放力度與范圍進行拓寬，出臺政策措施鼓勵銀行和融資擔保機構為小微企業提供貸款，鼓勵小微企業轉型升級;第三，充分利用“互聯網+大數據”時代，建立完善各類公共服務平臺，促進小微企業科技創新。

[參考文獻]

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