企業(yè)會計準則下科研專項經(jīng)費核算研究

崔宏光

科研經(jīng)費是開展研究活動的物質基礎，科研經(jīng)費利用率高低對科研活動績效有著重要的影響。隨著企業(yè)創(chuàng)新主體地位的逐漸形成，企業(yè)在各級科技計劃中承擔了越來越多的項目和任務。企業(yè)科研經(jīng)費使用是否合規(guī)有效，作為科技經(jīng)費管理基礎性工作的專項經(jīng)費會計核算越來越引起人民的關注。

一、專項經(jīng)費核算的基本要求

科研專項經(jīng)費會計核算的主要依據(jù)是企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，具體準則主要包括于6號準則無形資產和16號準則政府補助?？紤]到承擔各級科技計劃項目資金的單位大多執(zhí)行企業(yè)會計準則，本位以執(zhí)行企業(yè)會計準則下的科研經(jīng)費核算為例展開分析。

（一）政府補助準則

政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益;與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，在相關資產使用壽命內按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入當期損益。與收益相關的政府補助，用補償企業(yè)以后期間的相關成本費用的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用期間，計入當期損益;用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用，直接計入當期損益或沖減相關成本?？紤]到當期科技計劃項目資助方式和支持重點，本文主要分析前補助項目，即用于補償企業(yè)以后期間成本費用的政府補助。

（二）無形資產準則

企業(yè)研究開發(fā)項目支出，區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。前者于發(fā)生時，直接計入當期損益;后者滿足一定條件的，進行資本化處理，確認為無形資產，并在使用壽命內合理攤銷計入當期損益。

（三）獨立核算

不管是中央科技計劃項目，還是地方科技計劃項目，獨立核算是都是項目承擔單位加強專項經(jīng)費管理，確保專項經(jīng)費做到專款專用的最直接有力的手段，是項目主管部門和各級監(jiān)管機構履行監(jiān)管責任的抓手，更是項目預算執(zhí)行、結題財務驗收的基本前提。獨立核算的實現(xiàn)途徑主要有兩種，一是在企業(yè)會計核算系統(tǒng)中單獨設置會計科目，對專項經(jīng)費及自籌經(jīng)費分別進行單獨核算;二是通過在會計核算系統(tǒng)或賬簿中，在相關會計科目下通過設置項目輔助核算、關鍵字段等方式，對項目專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費分別單獨核算。

二、主要核算業(yè)務及注意事項

（一）收入類

1、收到財政科技資金專項撥款

借：銀行存款

貸：遞延收益—××項目—國撥經(jīng)費＼地方撥款＼自籌經(jīng)費

貸：遞延收益—××項目—國撥經(jīng)費＼地方撥款（合作經(jīng)費）

注意事項：項目承擔單位需要按項目、經(jīng)費來源分別核算;收到需轉撥合作單位的項目經(jīng)費需單獨注明，轉撥時沖銷;企業(yè)作為合作單位，收到主承擔單位轉撥的專項經(jīng)費，需按縱向經(jīng)費進行核算和管理。

（二）支出類

1、購置科研設備等固定資產

借：固定資產—××項目—專項經(jīng)費（或自籌經(jīng)費）—××（設備）

應交稅金—增值稅（進項稅）

貸：銀行存款等相關科目

注意事項：大型固定資產安裝時，需通過“在建工程”科目核算。關于進項稅抵扣問題：如果購買設備費用抵扣過增值稅的，項目經(jīng)費支出中計入的設備價格是不含稅的;如果沒有抵扣增值稅的，項目經(jīng)費支出中計入的設備價格是含稅在內的。其他支出涉及增值稅問題，處理原則與此處一致。

2、發(fā)生其他直接研發(fā)支出（費用化）

借：研發(fā)支出—費用化支出—××項目—專項經(jīng)費—材料費＼燃料動力費＼差旅費......

貸：銀行存款等相關科目

3、發(fā)生其他直接研發(fā)費用（資本化）

借：研發(fā)支出—資本化支出—××項目—專項經(jīng)費—材料費＼燃料動力費＼差旅費......

貸：銀行存款等相關科目

4、外購固定資產（無形資產）按月計提折舊和攤銷

借：研發(fā)支出—××項目—專項經(jīng)費

貸：固定資產折舊

無形資產攤銷

5、分攤間接費用或績效支出

借：研發(fā)支出—××項目—專項經(jīng)費

貸：應付職工薪酬—績效工資

管理費用

注意事項：根據(jù)科研項目所處研發(fā)階段，嚴格區(qū)分費用化支出和資本化支出，規(guī)范核算基礎，為享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠做好核算基礎。

（三）期末結轉、結余

1、期末結轉：

①借：管理費用等

貸：研發(fā)支出—費用化支出—XX項目

②借：本年利潤

貸：管理費用等

③借：遞延收益—XX項目

貸：營業(yè)外收入等

④借：營業(yè)外收入等

貸：本年利潤

注意事項：費用化支出結轉按會計期間結轉;資本化支出按照達到資本化條件，形成無形資產時結轉。費用化支出結轉的同時，相應遞延收益轉入當期損益;已形成固定資產或無形資產的支出，按收益期間分攤進入當期損益，同時結轉相應遞延收益。專項經(jīng)費會計核算口徑“期間內用于項目支出”的金額等于“遞延收益”轉入“營業(yè)外收入”的金額。

2、結余核算：項目完成任務目標并通過驗收后，結余資金按規(guī)定留歸項目承擔單位使用，在2年內由項目承擔單位統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出;2年后未使用完的，按規(guī)定收回。

①項目經(jīng)費繼續(xù)使用時：

借：研發(fā)支出--費用化支出

研發(fā)支出--資本化支出

貸：銀行存款等

同時，結轉相應遞延收益。

借：遞延收益—XX科技項目

貸：營業(yè)外收入

②加強結余專項經(jīng)費統(tǒng)籌使用管理，可將結余原專項遞延收益轉入統(tǒng)籌后新項目核算，確保?？顚Ｓ?，有效考核結余經(jīng)費使用績效。

借：遞延收益—XX科技項目（原）

貸：營業(yè)外收入—XX科技項目（統(tǒng)籌后）

③按規(guī)定退回專項經(jīng)費

借：遞延收益—XX科技項目

貸：銀行存款

注意事項：財務核算以權責發(fā)生制為基礎，與經(jīng)費支出審計口徑不一致，專項經(jīng)費實際結余上繳時以應以審計認定結余為準。

三、加強專項經(jīng)費核算的建議

（一）加強政策學習

科研經(jīng)費核算涉及科研項目管理、經(jīng)費管理、會計準則、稅收政策等多方面知識的綜合運用。當前在“放管服”和“減稅降費”改革的大背景下，科研項目管理、經(jīng)費管理、相關稅收政策調整變化大、變化快，這就需要財務核算人員加強學習，及時了解和掌握最新政策，提升職業(yè)素質和能力。

（二）加強預算管理

結合企業(yè)的特點和實際情況，建立和完善一套可操作、可執(zhí)行的科研項目經(jīng)費會計核算制度，根據(jù)經(jīng)費管理使用要求和會計準則核算要求，具體規(guī)范科研項目經(jīng)費列支范圍、會計核算科目和程序。只有建立了制度，財務人員才能夠有章可循，才能如實、準確地反映企業(yè)科研項目費用開支情況，才能從源頭上規(guī)范企業(yè)科研項目經(jīng)費會計核算。

（三）加強部門協(xié)同

科研經(jīng)費使用和管理涉及兩個層面或兩個部門，從層面上講，一是項目，二是財務;從部門上講，一是研發(fā)管理部門，二是財務管理部門。只有企業(yè)科技管理部門與財務部門密切溝通，協(xié)同配合，才能做好項目研發(fā)過程記錄、財務核算和費用歸集工作。那么，如何讓科技管理部門和財務部門擰成一股繩，切實提高科研資金實效，就需要從單位科研管理機制入手，建立健全完善的科研經(jīng)費管理制度，加強內部控制管理，做好程序流程設計，資料傳遞存檔等基礎性工作。

注：河北2019年省創(chuàng)新能力提升計劃軟科學研究專項“放管服改革背景下高校科研項目經(jīng)費使用管理改革試點”研究項目（編號19456223D）研究成果。