淺談“營改增”對銀行的影響及其應對策略

季曉煦

【摘 要】“營改增”全面推行對銀行業來講既是機遇也是挑戰。在“營改增”推進過程中，銀行存在進項稅額少、實際稅負上升、開票困難、發票管理與傳遞成本劇增等一系列問題，誰能走在行業前面先行適應稅制體系的改革，誰就能抓住機遇先適應市場。本文針對這些問題提出一些具有實踐意義的建議，為“營改增”背景下銀行的良好發展提供些許參考意見，從而促進銀行自身發展。

【關鍵詞】銀行;營改增;策略

一、前言

當前，銀行業不合理征稅增加了銀行成本，銀行又將該成本轉嫁給需要融資的企業，造成中小企業、民營企業“融資難”、“融資貴”等現象，因此“營改增”的推行勢在必行。雖然長遠來看，“營改增”將降低整個社會稅負。但就銀行來說，主要成本為人力成本和利息支出，而這兩項均無進項稅額抵扣，“營改增”后可抵扣的進項稅額有限、征收稅率又提高，增值稅雖作為價外稅，一時也難以向消費者轉移，短期內可能會出現稅負不降反增的結果，給銀行帶來消極影響。

二、“營改增”對銀行業的影響

1.可抵扣進項稅范圍和數額有限，稅負變重

依據“營改增”文件規定，銀行的增值稅稅負率變高，雖然有進項稅可以抵扣，但是范圍有限，如外包勞務和服務、代理業務支出、固定資產和不動產購置的進項稅等可以抵扣，但占比不高，而存款利息和職工薪酬作為銀行占比最大的支出項目卻不在抵扣范圍之內。

2.業務種類多、稅率不同，會計核算較營業稅復雜

“營改增”全面推開之后，財會〔2016〕22號等文件，對增值稅的明細科目及賬務處理做出具體規定，讓企業財務科目更繁瑣，相對于原營業稅制下，會計核算變得尤為復雜。同時稅法還要求應對不同稅率業務分別核算，避免從高征稅，增加稅收負擔。銀行財會人員應加強自身專業素質能力，熟練掌握新稅收體制下的賬務處理，準確編制財務報表。

3.政策不明朗，存在較大稅務風險

一項新政策出來后，在執行初期，會遇到一些不明確或無法執行情況，“營改增”后，銀行業作為一個特殊行業，必然也會存在這樣問題。銀行的結構性存款部分資金投向資管計劃，屬于代客理財，獲取的全部收益支付給客戶，銀行只收取一定服務費，但因考慮到信用風險，銀行將承擔損失的風險。由于銀行承擔了一定損失風險，不純粹的是代客理財，對于銀行向資管計劃收取的收益部分，應繳納增值稅。在政策具有爭議情況下，如果采用觀點與當地稅務部門有差異，就會存在較大稅務風險。

4.發票管理與傳遞成本劇增

原營業稅系價內稅，根據收到的價款直接乘以營業稅稅率計算繳納營業稅，且銀行所開具的自制單據被稅務機關所認可，可以作為企業的成本費用憑證在稅前列支，總的來說，原營業稅制下，票據管理流程簡單，操作易控。“營改增”后，與銀行的業務均要求銀行開具增值稅發票，才允許企業作為成本費用在稅前列支，企業與銀行業務往來頻繁，開票需求大，且程序繁瑣，直接加大銀行的發票管理難度，提高銀行發票的傳遞成本。

5.對政策理解把握不盡相同，缺乏有效溝通

“營改增”后，相應稅種由地稅變為國稅，且增值稅以票控稅，稅收征管彈性變小甚至消失，這對銀行財務人員對政策的理解提出了更高的要求，如遇把握不準的條例，務必及時咨詢稅務部門。但由于部門政策本身很具有爭議性，稅務部門和銀行站在不同的角度對政策的理解不盡相同，均很難說服彼此，如未與當地稅務部門達成一致的意見，一意孤行，會產生較大稅務風險，但一味的聽信稅務部門，也可能產生額外的稅收負擔。

三、“營改增”背景下對銀行的建議

1.對銷項稅額進行轉嫁，對成本進項進行充分抵扣

其一，銷項端進行稅負轉嫁。針對小規模納稅人，由于其取得發票后不能進行抵扣，難以以進項稅額可以抵扣作為籌碼來提高服務價格進行稅負轉嫁;針對一般納稅人，其取得進項稅額可以進行抵扣，銀行可以以此作為談判籌碼，適當提高服務價格進行稅負轉嫁。其二，在進項端進行稅負轉嫁。滲透采購人員獲取專票抵扣進項的理念。對于采購人員應適當進行培訓，加強供應商管理，在供應商的準入等環節區分一般納稅人和小規模納稅人，采購時必須要把是否能開具增值稅專用發票這一因素考慮在內，但也不能一味地只選擇可以開具專用發票的供應商，應綜合考慮性價比，合理選擇一般納稅人和小規模納稅人。其三，部分業務進行拆分和外包。對安保服務人員工資等一些不能獲取進項抵扣業務，可考慮外包給專業公司，以購進服務方式獲取增值稅專用發票進行進項抵扣。

2.提高重視程度，提升人員業務能力

納稅管理能力的提高需要銀行從上而下進行相應的變革。銀行領導層應認識到對“營改增”進行財務調整的必要性及其重要性，為了真正起到提高納稅管理能力的效果，銀行需要及時調整業務系統及財務系統，兩個系統應與增值稅政策緊密結合，財務系統能夠根據業務系統中不同種類的業務，自動進行不同的賬務處理，提升納稅管理的效率，提高納稅管理的能力。另外，銀行也要重視業務人員的培訓工作，組織相關人員參加培訓、兄弟行社間多交流，確保各項業務的規范操作，避免產生涉稅風險。于此同時，還要對“營改增”政策解讀透徹，科學進行稅務籌劃，加強對業務人員的培訓。在做業務選擇時，結合相關稅收文件精神，盡量選擇免稅或優惠政策，對相關政策熟記于心，并加以靈活運用，以便減少銀行稅負，提高單位經濟效益，如目前政策已明確為免稅業務有同業存款、國債和政策性債券，線下保本理財產品和信托產品等則需要繳納相應的增值稅，資金部進行資金運營時，應綜合考慮稅收政策進行業務的選擇;在貸款業務中也一樣，需加強業務員的相關稅收政策理念，在選擇貸款種類時應盡量往免稅政策靠，如國家助學貸款利息收入、100萬元以下的小額農戶貸款利息收入和住房公積金管理中心委托銀行發放的個人住房貸款利息收入都是免稅的，并且小額農戶貸款利息收入按90%計入收入總額核算企業所得稅應納稅所得額，相當于雙重稅收優惠。調整合同內容或業務發生時點進行合理避稅。實行增值稅改革以后，銀行要對已有的合同進行全面的清理與規范，對稅務處理不規范、不明確的合同，要重新進行修訂。需要明確合同上的標的價格是否含稅，減少稅收政策變化帶來的風險。對于合同條款的設計上，也盡量往有稅收優惠或免稅政策的條件去靠，已達到降低稅收的目的。

3.建立完善相關制度和流程，加強風險管控力度

一項稅收政策的改變往往也同時影響到業務運作及流程。銀行應對稅收的相關制度與流程進行修改完善，確保“營改增”下各項業務能夠順利開展。其一，加快發票電子化。增值稅是以票控稅，相對于營業稅來說，增值稅發票的開具較為嚴苛，且銀行業務量大，發票需求大，發票管理與傳遞成本也大大增加，銀行業要盡快推行發票電子化，以方便業務辦理、便捷交易，同時降低銀行成本。其二，要加強信息系統的改進與升級。積極推進財務管理軟件的改造，使銀行各項財務管理工作與“營改增”政策相契合，加強銀行的信息化程度，避免人為或非人為因素造成管理疏漏與管理事故。其三，提高與國家稅務等部門的溝通效率，積極在征管工作上爭取更多支持。規避地方涉稅政策適用不確定性的風險，新的一項政策退出，難免會產生不明確，具有爭議的納稅事項，我們在進行選擇時，應先和稅務部門溝通，爭取當地稅務部門的認可，并盡量得到書面同意。

【參考文獻】

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