新時代內部審計職能如何定位

于鳳華

中圖分類號：F239 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）9-138-01

摘 要 本文試圖研究新時代對傳統內部審計職能定位的影響，以及如何重新界定新時代內部審計的新職能定位。本文采用規范化分析方法，首先總結了新時代的特征，然后對內部審計職能定位進行了剖析，分析了影響內部審計職能定位的決定因素，給出了新時代內部審計的職能定位，對新的職能定位的特征進行了全面總結。文章認為，新時代內部審計職能定位是在黨組織職責框架下開展審計工作，審計獨立性將得到加強，審計范圍將有所擴大，對審計人員的技能要求更高，審計發揮的作用將更加突出。

關鍵詞 新時代 內部審計 職能定位 審計診斷

一、內部審計職能定位的含義

內部審計職能定位包括審計職能和審計定位，審計職能是指組織期望內部審計可以做什么，審計定位是指組織期望審計在組織機構中的地位，包括隸屬關系、級別、權利、職責等。

二、確定內部審計職能定位的決定因素

（一）內部審計所在組織的所有制

不同所有制企業的公司治理結構是不同的，這受制于不同的公司治理體系和制度要求。例如，上市公司必然按照上市公司規則要求設置審計委員會及下屬的內部審計部門，國有企業則要服從國資委關于內部審計的相關規定及黨委會制度，一般民營企業則自由的多，可以根據審計能夠發揮的作用及成本收益原則，從職能定位很高到幾乎看不到內部審計的身影。

（二）內部審計的技術水平和能力

內部審計在哪個領域水平高能力強，在哪個領域就比較突出，權威性就比較強，地位相對較高，例如基建工程審計、電力營銷審計、財務審計等傳統審計領域作用較大、地位也相對較高，而在生產審計、安全管理審計、信息系統審計、人資審計方面相對薄弱，審計的話語權就很小。在新時代，考驗內部審計能力的主要是大數據分析及人工智能在審計方面的應用水平。

（三）黨委及組織主要負責人對內部審計的認知程度

如果內部審計在董事會和監事會中得到很高的期望，則可以為董事會決策和監事會監督提供決策支持依據信息，以及對高層管理人員的監督。黨委是內部審計的最高領導者，黨委對內部審計的認知程度，決定著內部審計所發揮作用的領域和地位則可能完全不同。

三、新時代內部審計職能定位

2018年1月審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》是我國內部審計發展的新的里程碑。《規定》認為，內部審計是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。制度規定的審計智能地位達到頂峰。

審計署11號令已經為新時期內部審計工作的職能定位確立了制度依據：《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）第六條明確要求，內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構，應當在本單位黨組織、董事會（或者主要負責人）的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。黨委決策主要在于九個字：把方向、管大局、保落實，在加強黨組織在內部審計工作的控制監督，可以更好的將九字目標運用到公司治理中，評價企業方向是否符合黨和國家的大政方針，把握公司重大決策大方向，保證公司落實好已制定政策，有效發揮黨組織參與決策的治理功能，確保企業更符合新時代中國特色的發展。

四、新時代內部審計職能定位下的審計特征

（一）在黨委統一領導部署下開展工作

目前，企業黨組織在公司法下的公司治理體系中法律關系還沒有理順，有些名不正言不順，然而黨不能高高凌駕于公司治理體系之外，而應完全滲透于治理體系之中，透過其發揮政治核心作用成為中國特色治理的核心組成部分。

（二）將推動黨和國家大政方針的落實放在審計工作的首位

重視對重大政策落實、重大項目落地、重點資金保障、重點崗位領導干部經濟責任等領域的審計力度，保證國家各項大政方針的落實。按照審計署11號令的要求，加強對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計，將推動黨和國家大政方針的落實放在一切審計工作的首位。

（三）審計要助力黨建工作

由于隸屬關系的新定位，新時期內部審計應助力黨建工作，對黨建工作進行獨立的評價、監督，對是否遵循黨建工作的工認方針和程序，黨建效果，是否實現黨建組織的發展目標的進行審計評價。以確保黨建工作符合新時期的發展方向和需求，審計工作成為黨建工作的重要組成部分。

（四）改革經濟責任審計領導體制

當前經濟責任審計正面臨著“投入大、效果低”的困境，隨著黨和國家紀檢監察巡視工作力度的加大，巡視對象、范圍、內容與經濟責任審計出現了高度重復情況。經濟責任審計已然陷入了不轉型可能面臨消亡的前所未有的困境。新時代下，基于黨管干部的原則，經濟責任審計工作應該由黨委工作直接領導，與紀檢監察一起共同開展，不再單獨開展一般意義上的對事不對人的經濟責任審計。

（五）增強內部審計的評價職能

新時代下，企業內部審計更重要的職能是評價。通過及時發現企業生產經營過程中存在的漏洞和薄弱環節，有針對性地提出整改意見和建議，促進企業不斷完善內部控制，建立風險預警機制，把問題消滅在萌芽狀態。通過事前預測、事中監督檢查和事后審計查處，從源頭上加強企業風險控制，切實為企業健康持續發展做好“保健”服務。

在風險導向審計觀念下，內部審計成為全面風險管理中的協調者。在風險評估的基礎上，協調各部門規避風險、轉移風險和控制風險，以確保企業經營管理中的關鍵流程順利執行，并對企業的運營和管理情況作出客觀、公證、不偏不倚的反映和評價，為決策提供依據，最終提高企業整體管理效率和效果。

五、結語

在習近平社會主義新思想指引下，隨著《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）的發布，必須重新確立新時代內部審計職能定位。新時代內部審計職能定位的基本特點是較傳統的職能定位要高很多，審計獨立性將得到加強，審計范圍將有所擴大，對審計人員的技能要求更高，審計發揮的作用將更加突出。

參考文獻：

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