公立醫院全成本核算的常見問題及解決對策

□郝良軍

一、現階段公立醫院推行全成本核算的背景

近年來，公立醫院改革成為我國醫療改革的重要內容，一系列醫療改革政策相繼出臺和實施，醫院藥品定價機制受到很大影響。公立醫院的收入來源和補償機制發生了重大改變，零差異的藥品價格在很大程度上削弱了醫院的盈利能力。在這樣的背景下，公立醫院要想提高經營效益，必須加強成本管理，通過開展全成本核算工作，降低不合理支出，準確核算開展醫療活動發生的所有耗費，提高醫院運營效率，優化資源配置，為醫院管理者更好的持續經營提供決策依據。為財政補償和政府定價提供依據。

二、公立醫院全成本核算中存在的問題

醫院全成本核算就是運用成本管理的基本原理和方法體系，將醫院開展醫療活動過程中發生的所有耗費，按照企業成本核算模式進行全面核算，它不僅包括會計核算的內容，還涉及醫院人事、物資、器械服務量等相關信息，是對科室成本情況的全面展示，是一個從成本基本數據收集－整理－匯總－分析－控制的過程，要求每個環節緊密配合，按職責要求實施，但是從目前大多數公立醫院全成本核算實施過程來看，尚有部分環節弱化了成本核算結果的應用。主要表現在以下幾個方面。

（一）醫院全成本核算意識較薄弱，認識不到位

醫院部分管理者和職工對全成本核算重視程序不夠，認為成本核算只是財務部門的責任，與其他部門聯系不大。也有的醫院只是將各項費用進行簡單歸集，數據信息不全面，未進行成本效益分析，成本核算和成本效益分析難以發揮其應有的作用。

（二）物資設備管理部門對相應成本控制較弱

公立醫院的物資及設備折舊成本達到醫院總成本的50%以上，其成本控制成效直接影響醫院收支結余。但目前大多數公立醫院的物資設備成本控制較弱，主要表現在物資設備管理部門對物耗沒有進行動態定額管理，事前沒有制定物耗定額指標，事中未進行管控，事后的使用效益分析流于形式，尤其是大型設備購置后未進行使用效益分析，結果對設備使用科室沒有約束力，從而造成設備成本占醫療成本比重較大，影響醫院經營效益。

（三）各職能部門對數據采集分析參與度較低

醫院的成本核算大多設在財務部門，成本數據的采集、錄入主要由財務部門完成，未形成一個成本控制采集、分析、上報的聯動作業流程。因此，職能部門對當期成本數據的確認和分析職責缺失。

（四）成本數據采集信息化程度不高

醫院信息系統是醫院成本核算的必要支持環境和現代化工具。但由于醫院的成本核算涉及面廣，數據的收集和歸集要細致、準確、全面，并且要完成正確的數據分攤與計算，有些醫院供應室服務量、總務洗滌、維修工作量等醫輔科室的數據統計仍以手工為主，統計量大，及時性差。成本核算單元責任人對數據的發生沒有及時獲知的平臺。也有的醫院管理系統與財務核算系統數據相互分離，許多基礎數據需要人為手工輸入，工作量大且重復，不利于成本控制。

（五）全成本核算結果在單位績效考評系統中權重較低

在公立醫院績效考核中，只是將科室的收支進行簡單歸集，全成本核算結果并未作為醫院重點考核指標，相關職能部門成本控制的好與不好差別不大。

（六）未真正開展項目成本、病種成本核算

目前大部分醫院均未開展真正意義上的項目、病種成本核算，成本軟件中提供的計算方法簡單，只是為了出報表而進行簡單分攤匯總，未能真正反映項目、病種實際成本，對醫院降低項目成本未起到指導作用。

三、解決全成本核算問題的對策

（一）增強全員成本意識，建立成本管控體系

醫院管理層要重視全成本核算的宣傳工作，對全員的成本核算進行綜合指揮和協調，健全組織結構，提高全員成本優化和控制意識，建立科學的成本管控體系，明確各部門職責，合理劃分成本核算單元，確定及規范業務流程，整合信息系統，確保以醫院成本控制為基礎的經濟與運營管理，建立一個自下而上、相互配合的以財務部門為中心的多層次全成本管理體系。

（二）加強物資設備部門的管理

醫院要嚴格對臨床科室制定每床日消耗定額、醫技科室每百元消耗定額等；對材料領用實行定額管理，尤其是高值醫用耗材要實行實名制管理；產品必須有詳細的記錄內容，并有科主任、護士長、使用者三者簽字；物資管理部門實時掌握科室定額使用情況，建立定額使用預警機制，對當月形成的材料成本進行分析，提供控制建議。定期測算大型設備的專項成本效益分析，包括新購置設備購置前成本效益分析和設備正常運行后，跟蹤設備使用效益，并將結果及時反饋臨床科室并提出控制要求。

（三）強化各職能部門在成本核算體系中的作用

醫院各職能部門要負責本部門發生的各項成本數據的核算、管理、分析和考核工作，對下達的各項成本計劃指標全面負責，合理利用資源，降低不合理支出，在保證高質量醫療服務的前提下最在限度降低成本，實現效益最大化。

（四）加強信息系統的建設和維護，提高信息系統的效率

充分開發和利用信息化平臺，實現臨床、醫技、醫輔各部門服務量的信息化統計分析，進一步加強精細化管理，對科室的醫療服務工作量，醫療項目作業步驟，平均操作時間、操作人員、消耗的衛生材料，使用的儀器設備等信息和數據進行采集的規范，為進一步開展項目成本、病種成本核算奠定基礎。完善物資管理系統，對可收費材料的管理實現與收費平臺數據相結合的管理方法，做到領用成本與收入成本相配比，杜絕浪費成本。

（五）加強全成本核算結果的考核

醫院將成本控制指標作為科室考核目標下達，以全成本核算數據為基礎，定期進行考核與反饋，達到控制成本的目標。具體包含三個層次：一要加強成本的事前控制，即成本預算、成本決策、成本計劃。二要強化成本的過程控制，加強過程管理。三要完善成本的事后控制，進行成本分析、成本考核。

（六）逐步開展項目成本、病種成本核算

醫療項目成本核算是一項幫助改善醫院經濟管理的工作，成本核算的過程是對醫院全部收入、支出、業務量數據進行廣泛、深入采集、處理的過程，又是對HIS系統、物資管理、薪酬核算等相關經濟管理信息系統數據流梳理的過程，也是一項實現成本控制的基礎工作，醫院通過對項目核算結果分析，發現問題，解決問題，幫助醫院加強管理，規范醫療服務行為，提高效率，增收節支。按照項目成本核算的要求，逐步開展項目成本核算，并以此為基礎，確定各病種構成項目，開展病種成本核算，為進一步加強成本控制提供數據支撐。