公立醫院財務內控體系構建與評價實證研究

文/江西省萍鄉市人民醫院 甘露

對于公立醫院而言，內部控制中一個重要的層面就是財務管理層面，財務內部控制是將醫院財務活動層面所開展的一系列控制體系、方法、措施、程序以及改進作為基礎的過程，意義在于對國有資產增值保值進行保障，提高財務信息的準確性以及可靠性，同時有利于提高醫院運行效率。為實現公立醫院內部制度有效改革、降低醫院運行風險，有必要構建完善的財務內控體系，其對于醫院的穩定發展以及社會經濟效益具有重要意義。

一、財務內部控制體系構建過程中存在的問題

（一）財務內控體系制度還未健全。雖然國家層面已經具有一系列的針對醫院財務管理的制度，但是不同醫院內部控制現狀不同，統一的管理制度并不適用，在使用過程中會出現混亂的情況。例如賬目違規、醫院私自設計小金庫、沒有按照國家相關規定執行等，在財務管理方面真實性不高。部分醫院也構建了自己的內部控制制度，但是還無法做到理論和實踐相結合，大多數管理制度無法真正發揮其應有的作用。

（二）沒有深入認識財務內控體系的構建。大多數公立醫院都在不斷地對自己的內部控制體系進行完善，但就目前情況而言，大多數醫院還沒有真正認識財務內部控制體系的構建理論。管理層面沒有做好內部控制管理規劃。目前多數醫院管理層選擇的管理模式沒有根據醫院的發展或部門性質的調整而調整，在制定制度時更多地考慮短時間內的利益，而沒有從內控體系的完善程度去考慮。此外醫院沒有加強對財務管理人員的監管措施，工作過程中隨意性比較強，對于工作人員也未開展相應的財務管理培訓，無法有效地將當前醫院財務管理理論和醫院實際情況相結合。醫院財務管理人員的內部控制意識不夠高，醫院內部控制制度大都是流于形式，沒有真正發揮作用。

二、構建公立醫院財務內控體系的對策

（一）進一步提升管理人員在財務內部控制價值方面的認識。公立醫院財務內控管理的實行情況以及員工對財務內控的重視度都和管理人員認識財務內控的價值具有密切聯系。醫院財務內控體系涉及的制度為預算、財產物資、收支等方面。在設立內控體系時要保證在這些方面都能夠有效實施，并符合原則與實際，其中要求高層管理人員、全體工作人員正確認識財務內控的意義并在控制的各個環節中積極參與。才能實現將內控意識全面落實于真正的工作內容中，進一步優化內控工作，資金的使用效率以及安全性也能夠得到提升，在各類會計信息資料上都做到嚴格控制，具有真實性和合法性，其所需成本也隨之降低，醫院取得更高的經濟效益。財務內控體系工作具有系統性特點，在構建體系的過程當中都要依靠各個部門的支持，因此人力資源部門需要重新分析、規劃、明確各個部門的職責，確定每個部門內控的目標。在完善內控制度的基礎上對財務管理的規范性進行加強，保證所有的會計信息都能達到合法、實際的要求，才能做到內部會計控制效果達到醫院整體規劃的要求，資金的使用效率得到提升的同時也可保證其安全性。落實內控制度時，不論是在那一個環節都需要牢記制度的要求，針對無法按照要求將內部控制措施有效或正確落實的部門則采用獎懲方案，才能針對體系完善過程中存在的問題進行改進，不斷優化。醫院的業務、規模會隨著醫院的發展而變化，可結合這些變化對財務管理人員展開定期培訓，強化其業務水平，加強內部控制管理理論，有利于提高內部控制的操作水平，有效提升員工在內部控制方面的主體意識，引導員工自覺參與醫院的財務內控體系構建中，有利于提升內部控制水平。

（二）對公立醫院財務內控制度進行完善、優化。在完善、優化醫院財務內控制度的過程中，預算的控制屬于一個必要環節，做好預算規劃才能真正落實內部控制的核心環節。預算規劃涉及醫院的所有業務，才能實現預算管理的全過程。醫院各種經濟活動如收支、采購、建設項目等等，在開展前都需要做好預算控制規劃，保證各項經濟業務依照計劃嚴格執行。做好預算規劃后在實際實施過程中需要追加或調整時必須經過嚴格的審批程序，做好控制措施。除了預算方面，在財產保護控制方面也需要加強，在該方面可以通過設立日常管理制度、定期清查制度來實現，制度內容包括資產記錄、賬目核對、定期盤點等，才能確保資產的安全性和完整性。在制度的基礎上進行財產的全面控制以及完善，才能將醫院的內部控制制度更好地落實。另外，優化醫院財務內部控制制度還需要加強收入控制，各個部門的收入都需要根據國家相關法律法規走程序，按時、足額上交各項收入，禁止各個部門私設外賬、小金庫等，相關的票據購買、印制等工作都需要財務部門的統一管理。醫院的管理制度體系需要完善，合理設置崗位，針對違法違規的現象要嚴格按照制度采取處理。

（三）完善財務內控體系評價機構。大多數醫院在內控體系中都有對應的管理制度以及規章，但不同醫院財務管理水平不同，出現的差異和內控制度的合理性、落實情況相關。據相關研究調查，許多醫院內控制度都會經過醫院內控管理部門以及領導層進行審議，因此財務內控現狀也涉及醫院的管理水平，管理水平有限則會影響內控制度的科學性。因此需要引進專業的管理人才，才能有效構建公立醫院內部控制制度。同時還需要定期開展醫院財務會計內控制度的審查以及評估工作，發現問題后及時采取整治措施，其中具體實施時需要先確定財務會計內控評價體質的實用性以及完整性，并實時了解醫院內部控制制度的執行以及落實情況，才能確保體系構建的依據性。曾有實例表明，部分醫院會通過和相關科研院校合作，來邀請外部的財務會計獨立審議醫院的財務內控體系，提出針對性的建議，采取改進策略提高醫院財務內控體系水平。因此，醫療衛生管理部門可以從行政的角度對醫院財務內部控制制度的實施進行強化，評估醫院內控制度時可統一按照政策進行，出現不合格的情況及時尋找整改策略，必要的情況下和科研院校合作，其整改途徑多樣化，有利于提升公立醫院的內控水平。

三、總結

公立醫院在醫療行業中占有重要位置，在發展的過程中也能夠得到國家政策的支持。但在內部管理方面，公立醫院缺乏靈活性。醫療行業的市場競爭十分激烈，尤其是公立醫院，限制性高，壓力也會更大，因此只有通過對內部控制制度進行完善，全面提升綜合服務能力，才能有利于公立醫院的穩定發展。在內部控制環節中，財務內控環節十分重要，財務涉及收入、支出、物品采納、醫療投入等，直接關系到醫院的內部管理水平，因此需要構建財務內控體系，針對體系當中存在的問題進行改進，提高管理人員以及工作人員對于內控制度的認識度，才能實現財務工作的有效管理，提升醫院內部控制質量。