個人所得稅改革相關問題探討

張建新

摘 要：個人所得稅的法律范疇及其歷史形成，我國個人所得稅開征的歷史以及改革發展歷程。特別是2018年個人所得稅改革是變化較大的一次改革，具有重要的意義。本文著重對新個稅實施中遇到的一些問題進行列舉闡述，并提出了一些建議，旨在更好推動個稅計算、申報、征管的更進一步科學完善發展。

關鍵詞：個人所得稅 ?改革 ?問題 ?措施

一、個人所得稅開征歷史沿革

個人所得稅（personal income tax）是國家稅務征收機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的各種社會關系的法律規范的總稱。具體個人所得稅就是國家對本國公民、居住在本國境內的個人所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。它是國家重要的財政收入來源，也是社會收入分配的重要調節手段，在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，我國個人所得稅占稅收比重7%左右，在歐美發達國家個人所得稅占比高達30%以上，個稅的調整已經對經濟產生了較大影響。

歷史上個人所得稅在世界上開征最早的國家是英國，從1799年英國就開始試行差別稅率征收個人所得稅，到1874年個人所得稅已經成為英國一個固定的稅種。我國個人所得稅自1980年9月10日通過并公布實施，期間進行過多次修改補充。一直到2018年又進行了較大的一次修改。

2018年6月19日通過了個人所得稅法修正案草案。新個稅法擬于2019年1月1日起全面施行，擬自2018年10月1日至2018年12月31日，先將工資、薪金所得基本減除費用標準提高至5000元/月，并適用新的綜合所得稅率。這是自1980年以來個稅法出臺以來第七次大修。這勢必迎來一次根本性變革：工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅;由以前的每月單獨計稅變為月度超額累計預扣預繳;個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）;首次增加贍養父母支出、子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除;這些申報信息都采用網上自主申報的方式，改變了以往事前審核為事后審核，通過大力發展網絡大數據的優勢，讓信息多跑路，讓納稅人少跑路，不斷改進工作方式方法，持續優化調整稅率結構，擴大較低檔稅率級距。

2019年1月1日新個人所得稅法的改革實施，可以說是近幾年個稅改革力度最大的一次，更好地體現了國家深化改革的決心，同時也是對中低收入者最大的改革紅利。為下一步個稅征收向以家庭為單位征收邁出了有力的一步，打下了堅實的基礎。隨著國家進一步深化改革的進程及科學技術的進步特別是大數據的發展相信稅務征收管理會進一步加強與完備，通過個稅調節收入分配的功能及促進國家稅收財政健康發展會得到進一步的完善。但新制度的施行不會一蹴而就，在執行過程中難免會出現一些操作上的難題及設計上的缺陷，下面就在實際工作中遇到的一些問題作分析探討。

二、個人所得稅計算及申報存在的問題及對策建議

由于個稅申報系統對一些數據要求是大于等于零，不允許出現負數，但在實際財務工作中往往會用到負數，如不加以調整，在申報時就會出現錯誤，造成財務計稅與申報系統計稅出現偏差。例如“三險一金”企業每年都要根據上一年工資基數進行調整，難免會有負數的出現，如不加以調整直接向個稅系統提交數據，就會出現申報數據錯誤，要解決該問題，就只能多次逐月以零或較小的正數去逐步調整，這無疑會給財務工作造成繁雜的計算量以及增加出錯的幾率。要避免出現這類問題，這就需要個稅申報系統下一步去改進以避免這一問題的存在。

工資核算現在大多采用電子計算機進行數據的自動處理，實際工作中有時會出現員工因為某些原因當期無收入，為了數據計算切合實際，就需要及時的對本月的三險一金歸零，但專項附加扣除則還需要進行累計計算，以保證下一申報周期數據的正確。這種情況下，當月無申報數據的，稅務端還需要對該條數據作一個月度累計結轉的處理，以保證與企業端數據的一致性。

專項附加扣除信息數據理論上應該是企業端與稅務端數據保證一致，但實際中由于時間差及其它各種原因造成兩者數據出現不一致，結果就會造成企業端納稅扣除額與稅務申報端計算額比較出現多扣或少扣，財務賬面應交稅金期末就會出現藍字結余或紅字結余，造成企業資金的占用或是個人資金的占用。

對于年度中期新入職員工其專項附加扣除項是以全年12個月計算，還是以其入職月度為起點計算常常困擾著工資核算人員，例如大學生李某是獨生子，7月份到某單位工作，那么其贍養父母扣除項當月計算納稅額時是以2000元扣除計算還是以7個月14000元計算，需要作進一步的明確。

對于從其它供職單位調入者應及時讓其及時變更為現供職單位，并將其以前納稅申報數據進行及時地遷入現單位，以便及時正確地進行計算申報。

當本月累計應納稅額減去上月累計應納稅額出現負數時，企業端應計為零。

在實際工作中，常常會出現年薪或工資因某些原因延遲發放的情形，有時甚至會延遲一年或幾年。由于計算稅額是以當年實際收入為基礎計稅，就會造成某一年度稅負過高的情形。另員工退休后收到的年薪或工資如何納稅，也需要明確。

對于贍養老人專項扣除，本人無直系贍養對象，而實際生活中贍養著岳父母或公婆的情形，卻不能享受該項扣除。

針對上述問題，首先代扣代繳單位應該建立專門的納稅籌劃委員會，研究涉稅政策，向稅務部門反饋實際工作中遇到的一系列問題，并能夠及時地解決問題，充分利用現有稅收政策，進行科學地納稅籌劃;其次是充分應用現代科學技術，不斷改進工作方式方法，提高工作效率，大力培養現代管理人才，充分調動員工的積極性、主動性、創造性，為員工謀福利，讓員工充分享受國家的政策紅利，不斷為企業創造更大的效益。