“營改增”對銀行業(yè)稅負的影響研究

孫璐

摘 要：2016年5月“營改增”全面實施，目前已進入后“營改增”階段，“營改增”對銀行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了較為深遠的影響。本文基于X市13家商業(yè)銀行2015年到2019年1-9月的經(jīng)營和稅收數(shù)據(jù)，探究了“營改增”對銀行業(yè)稅負的具體影響，探討了“營改增”對銀行機構(gòu)的積極效應(yīng)，以及制約銀行業(yè)“營改增”效果的因素，并提出相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：營改增 ?銀行業(yè) ?稅負 ?影響 ?X市

一、引言

“營改增”是國家加快財稅體制改革、減輕企業(yè)稅負、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要決策。銀行業(yè)則是國民經(jīng)濟的支柱行業(yè)?！盃I改增”對銀行機構(gòu)的稅負、效益、管理等產(chǎn)生了那些正面影響;同時，為何“營改增”以來部分銀行機構(gòu)反映政策獲得感不明顯，值得關(guān)注和探究。

二、營改增以來，X市銀行業(yè)發(fā)展的基本情況

（一）銀行業(yè)經(jīng)營情況：業(yè)務(wù)總量增長、發(fā)展質(zhì)量提高、盈利水平提升。營改增以來，X市銀行業(yè)較快發(fā)展。業(yè)務(wù)總量平穩(wěn)增長，存貸款平穩(wěn)增長，2019年1-9月，X市銀行機構(gòu)存款余額902.1億元，同比增長4.2%，回落3.1個百分點;貸款余額768.2億元，同比增長18.5%，回落0.8個百分點。發(fā)展質(zhì)量提升。1-9月，全市銀行業(yè)不良貸款率比年初下降0.1個百分點。銀行業(yè)盈利水平提升，1-9月，銀行業(yè)盈利15.5億元，同比增長9.2%。

（二）銀行業(yè)對地方經(jīng)濟貢獻：經(jīng)營效益較快增長帶動銀行業(yè)稅收在減稅下逆勢較快增長，增收貢獻大幅提高。銀行業(yè)稅收較快增長。1-9月，全市銀行業(yè)入庫稅收3.3億元，同比增長22.2%，回落0.5個百分點，分別高于全行業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)17.8個、18個百分點;占全行業(yè)稅收比重不斷提高，從2016年上半年6.6%提高到2019年上半年8 %;稅收增收貢獻率大幅提高，1-9月增收貢獻率34.3%，較上年同期提高28.3個百分點。

三、“營改增”前后，X市銀行業(yè)稅負變化情況

總體來看，營改增以來，一是X市銀行業(yè)的綜合稅負（稅收總額/營業(yè)收入）呈下降趨勢，但是今年來略有提高，從2016年的9.6%下降到2018年的9.1%;但是，從2018年第三季度的5.9%提高到2019年第三季度的6.6%。二是增值稅稅負，營改增初期提高，2018年開始逐步回落。從2015年3%提高到2017年的3.9%，再下降到2019年第三季度的3.2%。分銀行來看，測算比較增值稅稅制下與還原營業(yè)稅制下的稅負，簡易征收法下農(nóng)商行增值稅稅負都下降，但是一般計稅法下部分銀行稅負有所上升。2019年第三季度，適用一般計稅法的9家銀行中5家稅負不同程度上升。

表1 ? ? X市銀行整體經(jīng)營稅負、企業(yè)所得稅稅負情況表 ? ? 單位：%

[項目 2015 2016 2017 2018 2018年第一季度 2018年第二季度 2018年第三季度 2018年第四季度 2019年第一季度 2019年第二季度 2019年第三季度 綜合稅負 10.4 9.6 9.3 9.1 8.4 10.5 5.9 5.5 10.4 10.2 6.6 增值稅稅負 3.5 3.6 3.9 3.8 4.2 3.9 3.1 2.6 3.2 4.0 3.2 ]

四、“營改增”對銀行機構(gòu)的積極效應(yīng)

（一）營改增后銀行機構(gòu)整體的綜合稅負穩(wěn)步下降。近年，隨著減稅政策陸續(xù)實施，X市銀行綜合稅負穩(wěn)步下降。主要由于：一是營改增等減稅政策帶動免稅資產(chǎn)較快增長、利潤提升，2016年到2019年一季度，X市銀行利潤總額同比增速從4.3%提高到37.3%;1-9月，地方農(nóng)商行免稅資產(chǎn)同比增長153%。二是銀行納稅籌劃能力提高，增值稅進項抵扣增加，2016年到2018年，X市銀行進項抵扣占銷項比重從14.1%增長到16.5%。三是受近年陸續(xù)出臺增值稅免稅政策，以及減稅配套措施影響。2018年，X市農(nóng)商行增值稅減免稅款較2016年增長189.6%。

（二）營改增對簡易計稅法銀行的利潤提振更明顯。簡易計征法銀行原按3%繳納營業(yè)稅，增值稅同按3%為價外稅，實際稅率下降。2019年第三季度，測算X市A縣農(nóng)商行、B縣農(nóng)商行、A縣滬農(nóng)商銀行增值稅稅負，較原營業(yè)稅制下稅負下降，分別拉高利潤增速1.3%、1.6%、3.4%。

（三）后期增值稅改革的紅利將進一步釋放。長期看來，綜合稅負和增值稅稅負將進一步下降。主要增值稅改革的繼續(xù)深化、增值稅抵扣鏈條不斷打通、其它減稅政策和減稅配套措施的跟進。

五、制約銀行業(yè)“營改增”政策效果的因素

（一）政策設(shè)計層面，營改增后適用稅率提高、應(yīng)稅收入范圍擴大、部分政策覆蓋面有限等或影響銀行稅負。一是適用稅率提高，“營改增”后增值稅征收稅率提升，由營業(yè)稅稅制下的5%提高到6%，導致實際稅率提高。二是應(yīng)稅收入范圍擴大拉高稅基。營改增后，同業(yè)往來利息收入等免稅范圍縮小，貸款服務(wù)等應(yīng)稅范圍擴大。三是部分政策細節(jié)仍不明確。如應(yīng)稅范圍界定不明確，以及同業(yè)往來收入在現(xiàn)行政策下可免稅項目較少，在一些具體業(yè)務(wù)免征稅政策不明確下可按征稅處理。四是部分免稅政策覆蓋面有限。如小微企業(yè)主貸款具有小微企業(yè)貸款性質(zhì)，但貸款利息未納入增值稅免征，但其占比并不低，導致優(yōu)惠效果打折。例如，1-9月A縣農(nóng)商行小微企業(yè)主貸款占小微企業(yè)貸款比重達16.8%。五是部分農(nóng)商行執(zhí)行非簡易征收稅率有欠公平。其業(yè)務(wù)類型和客戶都與享受3%簡易征收稅率類似，并且大部分業(yè)務(wù)都在農(nóng)村，貨物和勞務(wù)購進無法取得抵扣專票。

（二）執(zhí)行操作層面，增值稅抵扣鏈條不完整、可抵扣進項稅范圍窄等影響營改增政策效果。一是可抵扣進項稅范圍較窄，存貸款利息支出等主要支出不能抵扣，可抵扣費用局限于水電費、租賃費、保安費等，通過增加進項抵扣降負空間有限。據(jù)調(diào)查，X市銀行普遍反映其可抵扣費用不足營業(yè)費用的1/3。二是小規(guī)模納稅人占比高，與其交易時難以取得增值稅專票，抵扣鏈條仍不完整。如部分租賃網(wǎng)點的租賃費、水電費等較難取得專票。例如，X市農(nóng)行1-9月租賃網(wǎng)點水電費近20萬取不到專票。三是存在銀行業(yè)上游的少數(shù)銷售方未能向銀行提供合法、真實、有效的增值稅扣稅憑證，拒絕代開增值稅發(fā)票，以及以開具增值稅專票為由而漲價的行為。

六、政策建議

（一）優(yōu)化完善營改增政策。適當調(diào)整應(yīng)稅收入范圍，拓寬可抵扣進項范圍;推進增值稅稅率三檔并兩檔改革;合理設(shè)定小規(guī)模納稅人標準，完善增值稅抵扣鏈條。

（二）銀行增強納稅籌劃。充分掌握優(yōu)惠政策，提高稅務(wù)管理水平，切實用好政策，做到政策“應(yīng)曉盡知”、優(yōu)惠“應(yīng)享盡享”，進項稅額“應(yīng)抵盡抵”;有效防控涉稅風險。

（三）稅務(wù)加強納稅管理。增強納稅服務(wù)，通過培訓等幫助銀行盡快適應(yīng)新政;加強增值稅發(fā)票使用的規(guī)范管理，為銀行取得合法有效專票創(chuàng)造良好環(huán)境。