關于煤炭火力發電企業內審實務的探討

蔚思遠

摘 要：煤炭火力發電企業是利用煤炭作為燃料生產電能的企業。從經營流程來看，煤炭火力發電企業大都涉及煤炭的采購、水資源購買、水蒸氣生成、電能產生、熱能出售、灰渣處置六個環節。本文擬從煤、水、氣、電、熱、灰六個環節對火力發電企業內審中存在問題進行梳理總結，旨在為煤炭火力發電企業的內審實務提供拋磚引玉式指引。

關鍵詞：煤炭火力發電企業 ?內審實務 ?問題

一、相關概念

煤炭火力發電企業是利用煤炭作為燃料生產電能的企業。

從能量轉換角度來看，電基本生產流程可表述為：煤炭在鍋爐中燃燒加熱水使其轉變為水蒸氣，實現化學能到熱能轉變;水蒸氣推動汽輪機旋轉，實現從熱能到機械能轉變;汽輪機帶動發電機旋轉，將機械能轉化為電能。

從經營管理角度來看，火力發電企業經營流程主要包括煤炭采購，水資源購買，水蒸氣生成、使用、冷卻，電能產生與銷售，熱能出售，尾氣及灰渣處置。具體如下圖所示。

本文擬從經營管理的角度來梳理總結煤炭火力發電企業審計中發現的問題。

二、煤炭火力發電企業內審中存在的主要問題

（一）煤炭采購及管理方面的問題

煤炭采購方面問題：一是煤炭采購方式確定不規范，表現為應招未招或招投標、競爭性談判、詢比價資料不全或供應商確定過程書面痕跡不清晰供貨商確定依據不足;二是煤炭采購執行不到位，未按照既定采購方式進行采購;三是煤炭采購合同審查、簽訂和執行不規范，表現為合同審查流于形式，合同簽訂不嚴謹，質價考核沒有明確標準，可操作性不強，合同執行不到位，如煤炭質量低于合同值、煤炭結算中“虧噸”“高硫”“水分”考核不到位等。

煤炭管理方面問題：一是缺乏煤炭訂購調運計劃或計劃執行不到位，表現為煤炭供應鏈脆弱，庫存煤炭量頻頻逼近甚至低于總裝機容量滿負荷運行“警戒線”，隨時可能影響電廠正常運行;二是煤質檢驗結果應用不充分，表現為未按合同約定考核煤質，結算時未考慮考核因素，加大發電成本;三是采購入庫量、使用量與庫存量之間勾稽關系嚴重不成立，燃煤成本占總成本比重遠高于同類電廠;四是庫存煤盤點制度不健全或執行不到位，盤點流于形式，表現為庫存煤賬面數和盤點數完全一致;五是庫存煤賬實差額較大且缺乏合理解釋;六是庫存煤賬實差額長期未做賬務處理或賬務處理程序不合規，如缺乏規定權限審批。

（二）設備采購及技術改造方面的問題

設備采購方面問題：一是設備采購審批流程執行不到位，表現為先采購后審批、后履行招標程序;二是設備采購方式不規范，表現為應招未招、分散采購規避招標、競爭性談判中供貨商少于三家等;三是采購合同審查、簽訂、執行不規范，表現為合同審查流于形式，如先采購后簽訂合同;合同簽訂不嚴謹，如未預定質保金條款;合同執行不到位，如未按結算條款規定按時開票結算;四是設備采購工作效率低下，表現為實際采購期限遠超出計劃采購期限，嚴重影響正常生產運營;五是設備運行未達到預定效果。

技術改造方面問題：一是技術改造可行性研究不足，表現為技改用時過長導致技術先進性發揮滯后或技改后未達到預期效果;二是與技改相關政府補助核算不規范，表現為資本性補助按收益化補助進行會計處理;三是技改工程入賬金額不準，表現為缺乏造價依據;四是技改工程轉固不及時，表現為未在規定期限轉入固定資產。

（三）電力熱力生產銷售方面的問題

電力生產銷售方面問題：一是產量與上網銷量差額較大，能量損耗較大。電力產量與上網銷量理論上應該相等，若二者差額超出合理范圍，表明企業內部能量損耗較大，工藝流程存在缺陷;二是“雙細則”考核對銷售回款影響較大，罰款金額較大時，表明運營、銷售計劃存在缺陷;三是供電煤耗指標遠高于同類電廠，表明生產管理存在缺陷。

熱力生產銷售方面問題：一是燃煤總成本中電、熱成本劃分比例缺乏依據且隨意調整，來調整供電煤耗指標值;二是熱力輸出值與客戶接入值差額超出合理范圍，熱量在輸送過程消耗較大，表明運營管理存在缺陷;三是熱力銷售回款滯后，資金被無償占用。

（四）尾氣排放及灰渣處置方面的問題

尾氣排放及灰渣處置方面問題：一是尾氣排放、灰渣存放不符合環保要求，導致高額罰款;二是灰渣處置經濟性不足，未對灰渣進行細分處置;三是灰渣出售過程不規范，采購方確定缺乏充足依據，如將灰渣廉價出售給關聯單位;四是采用拉運填埋方式處置灰渣時，拉運量確定缺乏依據，表現為采用一定比例乘以燃煤量來計算拉運量。

三、煤炭火力發電企業內審實務中需關注的要點

基于上述問題筆者認為，煤炭火力發電企業的內部審計需關注以下要點。

第一，煤炭采購。一是審查煤炭采購方面紀要資料，如煤炭采購招投標方面資料，競爭性談判資料或詢比價方面資料，關注采購方式確定合理性、合規性和經濟性;二是審查煤炭采購執行情況，關注煤炭采購合同簽訂及執行情況，核查采購合同與采購決策一致性及具體合同條款執行情況，特別是結算條款執行情況;三是審核煤炭采購效率性，審查煤炭調運計劃和采購計劃實際執行情況。

第二，煤炭管理。一是審查煤炭管理制度及其實際執行情況，關注煤炭質檢、過磅入庫及使用出庫等環節痕跡記錄;二是審查庫存煤炭盤點制度及其實際執行情況，關注庫存煤炭盤點報告;三是分析盤點數與賬面數差額合理性，關注煤炭成本在總成本比重中合理性;四是審查庫存煤炭盤點賬實差額賬務處理合規性。

第三，生產設備采購及技改工程實施情況。在生產設備采購方面，一是審查生產設備采購審批制度執行情況;二是審查生產設備采購方式確定合理性和合規性;三是審查生產設備采購合同簽訂及執行情況;四是審查生產設備采購效率;五是審查生產設備效果是否達到預定目的。在技改工程實施方面，一是審查技改工程可行性;二是審查技改工程經濟性;三是審查技改工程實際效果;四是核查與技改工程有關政府補助核算正確性;五是審查技改工程轉固及時性和金額合理性。

第四，電力、熱力生產銷售情況。一是審查電力、熱力產量與銷售量，分析產銷差額即能量損耗合理性;二是審查電力銷售回款情況，關注“雙細則”考核對銷售回款影響程度，并分析該影響程度是否在合理范圍內;三是審查熱力銷售回款情況，關注回款時間節點與合同規定時間節點一致性。

第五，尾氣及灰渣處置情況。一是審查尾氣排放及灰渣存儲是否滿足相關環保要求，關注是否存在環保風險;二是審查灰渣出售經濟性，關注灰渣采購方確定方式及過程記錄;三是審查灰渣出售合同實際執行情況;四是審查灰渣產量、銷量與存量勾稽關系。

參考文獻：

[1]賀志東.中國內部審計操作實務[M].北京：電子工業出版社，2014.

[2]中國內部審計協會.百佳審計案例匯編[M].北京：中國內部審計協會出版社，2019