關于管理會計定義理論的文獻綜述

許雪彤

管理會計被認為是企業總體戰略、業務單位、財務一體化職能最有效的工具。 本文通過閱讀國內外文獻，進行綜合梳理，對管理會計的發展脈絡進行描述與總結，并且探討了管理會計與其他學科的交融發展，最后以國內外研究現狀為基礎進行評述，提出自己的觀點。

發源于19世紀西方紡織業和鋼鐵重工業的管理會計理論，在這些大型制造企業里面，標準成本、機會成本和利潤中心等概念紛紛涌現，這宣布偉大的管理會計產生于世。關于管理會計的定義，根據文獻資料，在1922年H.W.Quaintance首先出版了《管理會計：財務管理入門》，并且Quaintance在文中闡述到了管理會計的概念;而對于“管理會計”定義最先較完整的表示出來，是在1952年由倫敦舉行的會計師國際代表大會會議中。管理會計從產生到現在有區區百余年的發展歷史進程，對管理會計定義理論的研究也在不斷地發展改進當中，直到當前管理會計的定義還沒有形成一套國內外都公認的理論體系。

一、國外文獻綜述

說起管理會計的定義，不同的學者們和學術機構各抒己見。國外學術界，1958年美國會計學會管理會計委員會的定義為：“管理會計就是使用比較恰當的技術和理論基礎，對企業過去和預測期的各種經濟信息進行加工，從而有利于高層管理者編制能達到預期經營管理和財務目標的計劃，并且制定出實現新目標應該走的路徑。”1966年，美國會計學會 （AAA）在《基本會計理論說明書》中提到關于管理會計的定義：“管理會計被定義為，采取比較合理的技術和思想理論基礎，對歷史和預測期的經濟信息實行處理，確定為實現經濟管理目標而采取的策略，來使管理部門實現其經營目標。”從這些定義出發，管理會計被認為是一種技術方法，其中還包括一些思想基礎，特別是突出管理會計不只是加工處理歷史期的數據信息，而且要加工預測期的信息。在1988年，國際會計師聯會（IFAC）的財務和管理會計委員也對管理會計定義提出了見解：“管理會計是存在于組織內部之間，對管理當局用來進行計劃、評估以及控制的信息進行確認、計量、累計、挖掘分析、處理、解釋和輸導的過程，使資源得到合理的保證，并對其充分的開發和利用。”強調了管理會計在于服務組織，而不單單是企業。在1997年，美國平衡記分卡協會主席Robert S. Kaplan教授等人合作編寫的《管理會計（第2版）》中這樣寫道“管理會計定義為，受到組織內每個人的信息需求，將財務和非財務信息提供給組織的業務職能層人員和管理人員的過程。這個過程推動組織內人員做出一系列投資經營的決策。”對管理會計目標的認識從企業利潤的最大化，發展為管理會計是提供價值增值，既考慮了短期也考慮了長期的利潤增長。

二、國內文獻綜述

從20世紀70年代末至80年代初開始，產生于西方的管理會計逐漸被一些學者引入我國。在1984年，李天民教授在其編著的《管理會計》書中寫道：“管路會計被定義為，運用多種專門方法，在財務會計提供的相關信息基礎上，對相關資料信息整理、計算、對比及分析，以使得企業相關管理人員對日常的一系列經濟活動進行控制規劃，進而使企業領導者為實現經濟目標作出決策的一套信息處理工具。”強調管理會計要為各級管理人員服務，關注非財務信息，提出管理會計是一套信息處理系統。 在1999年，余緒纓教授認為：“管理會計是向企業內部管理信息的相關使用者，在進行經濟決策和實現經濟目標方面提供有關的資料和信息，發揮會計信息的內部管理職能的一種新型會計。”另外，余緒纓教授強調了非財務信息的重要性;知識經濟的宏觀背景下，對無形資產信息的處理和披露是現代管理會計所應關注的重點;以及文化方面對現代管理會計發展的沖擊。

三、文獻述評

基于以上研究資料的分析，可以看出管理會計的定義在不斷地加強進化當中，管理會計的目標也有新的認識，從主要服務于企業到主要服務于組織，管理會計不僅僅適用于企業內部的管理，其服務范圍也可擴展到企事業單位;管理會計也從供企業內部中上層管理者使用，發展成可以供企業內部各級各部門的管理者甚至是員工使用;管理會計逐漸演變成一個信息處理系統;管理會計隨著社會的發展加進了許多新的元素，如激勵，創新，持續改進，戰略思考等。隨著知識經濟和互聯網時代的到來，對傳統的管理會計繼續提出了新的挑戰，尤其人工智能的出現，使原本很多程序化的財務會計將被智能計算機所替代，這更加突出了管理會計的重要性，但同時管理會計一些舊的定義也迫切需要改進，管理會計在未來應是以互聯網和計算機為主要手段，以大數據下的各種信息為渠道和內容，從戰略的角度分析，更加準確預測組織未來的發展走勢，使各方利益最大化的管理信息系統。（作者單位：山西財經大學會計學院）