公共基礎設施會計核算的思考與建議研究

嚴翔宇

在實際經濟發展過程中，公共基礎設施屬于是重要基石所在，同時也是經濟發展的物質保障所在，相關部門需要對其提高重視。本文對公共基礎設施準則中存在的問題進行總結，并從公共基礎設施登記的全面清查、明確責任主體、制定核算細則、強化預算監督與管理四方面，論述了公共基礎設施會計核算的建議。

為了與新時期發展要求相適應，我國相關部門頒布了新的《政府會計專責》，并于2018年1月開展正式生效，從這里也可以看出，我國對公共基礎設施會計核算工作十分重視。通過該準則，相關工作人員可以實現對公共基礎設施的計量和確定，并制定出信息披露等方面的規范和規則。該準則的實施，可以將政府財務狀況真實反映出來。

一、公共基礎設施準則中存在的問題

（一）會計主體的確認存在技術問題

新會計準則中對管理維護和責任主體進行了重新確認，而且實現了多個政府會計部門的同時管理，這對于相關工作的開展十分有利，讓具體公共基礎設施更好的體現出來，維護會計主體的不變形。但從實際工作開展過程中可以看出，公共基礎設施會計主體確認工作往往比較復雜，這主要是由于該類資產無法向企業固定資產那樣，有一個清晰的產權和邊界。政府部門中的職能交叉情況極為常見，這也導致了公共基礎設施存在多個部門負責的情況。例如，在公路維護上，不同事權可能會被劃分到不同層級的政府部門之中，而且這些事權還存在主次之分。站在博弈理論角度來說，很多政府部門在實際工作過程中，更加傾向于公共基礎設施和會計核算分開處理，一旦將其與會計核算工作相結合，就意味著核算部門要在公共基礎設施管理中負相應責任，此時，主體明確顯得極為重要。但這也會產生另一一項問題，即主要職責的認定該如何進行。

（二）公共基礎設施與無形資產的交叉問題

公共基礎設施涉及到的內容有很多，土地使用權問題便是其中之一，準則之中明確規定，相關政府會計主體在構建公共基礎設施時，需要分清構建成本之中的構筑物部分和土地使用權部分，并將上述兩項內容確認為公共基礎設施。站在實際業務開展模式角度來說，公共基礎設施中的土地很大程度來源于政府劃撥，并未繳納相應的土地出讓金。除此之外，政府在提供土地使用權是，往往會出現土地賠償款、安置費等問題，這些費用是否應該計入到無形資產之中，還是劃分到公共基礎設施之中，政府部門并未給出明確答案。還需要注意的是，《政府會計制度》沒有對公共基礎設施和固定資產分類條件進行合理明確。例如，在舊的政府院區改為公園時，該種性質轉變如何進行會計處理操作，具體注意事項有哪些，這些也沒有得到明確規定。

（三）公共基礎設施歷史存量清查和核算問題

對于存量公共基礎設施的清查操作，屬于政府部門一項重要而又艱巨的任務。為了將該項問題解決，我國財政部門從2016年開始，開展了全國范圍內的行政事業單位資產清查操作，但此項工作并沒有過多的涉及公共基礎設施，很多地區也沒有開展公共基礎設施清查操作。另外，整個公共基礎設施清查操作困難之處在于以下幾方面：第一，由于公共基礎設施自身具備較高的存量，增加了實際資料的追溯難度，在實際操作中還需要投入更多的人力物力。第二，由于存量公共基礎定價工作開展存在很大難度，倘若相關資料不全面，實際費用評估操作也會給財政部門帶來極大壓力，此時，管理者需要將隊伍成本確定出來。總的來說，上述操作與會計成本效益原則相違背，人們需要對成本效益進行合理考察，決不能出現任何遺漏問題。

二、公共基礎設施會計核算的建議

（一）公共基礎設施登記的全面清查

首先，各級政府部門需要強化對公共基礎設施資產管理工作的重視程度，并根據實際要求組織相關力量，將具體公共設施實際情況呈現出來，為后續權責發生制度下的政府資產負債表制定提供基礎條件。其次，各級國有資產部門需要強化對公共基礎設施的全面性指導，并將其完整的納入到國有資產管理信息系統之中，為后續監督和管理工作開展創造有利條件。再次，在具體文化、照明、水利等公共基礎設施管理上，需要將清查工作落實到位，構建與之相對應的領導小組，實現對類別、分布地點以及計量單位等內容的詳細登記，強化資產計價的合理性。如果無法找到原始資料，人們可以根據實際資產丈量結果，讓相關中介機構加入到評估操作之中，進而將入賬價值呈現出來。最后，由于我國公共基礎設施產權登記法律存在很多不足之處，國資委部門需要與不動產登記部門溝通好，確保相關制度內容朝著完善方向發展，避免由于手續不全等問題，對后續工作產生影響。

（二）明確責任主體

第一，在國有資產管理部門開展相關工作時，一定要實際資產的產權歸屬問題明確出來，這樣一來，公共基礎設施會計核算主體也會得到進一步明確，避免各個單位之間出現相互推諉等問題。總的來說，公共基礎設施隸屬于國家，但實際登記資產的單位和部門具備管理和維護責任。第二，相關部門可以委托事業單位進行公共基礎設施管理操作。截止到目前為止，相關事業單位中的會計制度內容并沒有提到公共基礎設施內容。為此，我國在后續出臺了相關指導意見，鼓勵各個事業單位代表政府開展公共基礎設施管理操作，并將其與資產管理工作相結合。一般情況下，公共基礎設施管理實踐可以提前一步，進而將部分事業單位的登記主體責任明確出來。第三，對于廣場、公園等統一資產的多個主體，一定要做好責任分割操作，如公廁、路燈等設備，均可以對實際維護責任劃分給各個相關部門，避免出現不作為、相互推諉責任等問題。

（三）制定核算細則

第一，相關管理人員應做到深入基層，確保頂層設計工作的有效完善，讓隧道橋梁、環保設施以及廣場等會計核算細則得到明確規定，并對后續會計核算行為提供一個明確方向，避免各行其事問題出現。第二。根據最新的《政府會計準則》，帶動各個行政事業單位不斷向前發展，將之前事業單位在公共基礎設施登記過程中存在的問題解決。第三，對實際計量方式進行合理完善。相關財政部門需要盡早制定基礎設施的折舊方式，并對貨幣貶值、公共影響因素等問題進行考量。很多時候，折舊之后的賬面價值會低于重置價值，這一點需要得到相關工作人員的重視。第四，建立公共基礎設施報表制度，將實際信息變動情況展示出來，實現對國有資產管理的全面匯總操作。

（四）強化預算監督與管理

首先，相關部門應根據新的算法要求，實現對公共基礎建設預算的全口徑編制操作，將實際政府負債情況納入到相關部門預算范疇。其次，對公共基礎建設部門的預算編制情況進行細化操作，并精確到各個建設項目之中，精確定位每一個實施地點。再次，政府財政部門應做到對預算草案的嚴格審核和評估，如此一來，預算科學性和合理性也能得到有效展示。最后，維護公共基礎設施預算編制和建設單位的有效統一，在發揮城市建設指揮宏觀決策協調職能的同時，將公共基礎建設任務轉移到道路、環衛等部門之中，并確保各項操作的相互統一，這也是強化建設工程合同管理的本質所在，避免出現不必要的經濟損失。

三、結語

綜上所述，公共基礎設施計量報告的確認，可以強化政府部門對基礎設施建設和管理中財務運行強化的了解程度，強化政府內部的會計信息質量。除此之外，還要加強公共基礎設施建設管理操作，讓政府公共資金的使用效率進一步展示出來，化解地方政府在發展過程中的風險，使其對各項職責合理履行。（作者單位：福州市市政工程中心）