關于財政專項資金審計的幾點思考

武莉莉

摘 要：近年來，財政專項資金支出規模逐年增大，對財政專項資金的使用、管理和審計提出了巨大的挑戰。通過分析財政專項資金管理及審計背后存在的問題，就財政專項資金審計工作提出應對措施，以促進財政專項資金規范管理并發揮應有的作用。

關鍵詞：財政專項資金;審計;財政政策

文章編號：1004-7026（2019）15-0158-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F812.7 ? ? ? ?文獻標志碼：A

財政專項資金是政府依據相關財政政策，劃撥給行政、事業單位及企業具有指定或特殊用途的資金。近年來，隨著國家財政體制改革，專項資金支出規模逐年增大，加強對財政專項資金的使用及管理愈來愈重要。財政專項資金審計作為政府監督的一種有效手段，在規范專項資金使用，促進政府宏觀調控職能發揮等方面發揮了巨大作用。然而，從歷年的審計情況來看，財政專項資金審計仍然存在審計方式單一、審計質量不高等各種各樣的問題，需要深入分析財政專項資金自身的特征，找出與之相匹配的審計方法，突破常規審計瓶頸，促進財政專項資金使用效益和管理水平的不斷提升。

1 ?財政專項資金管理現狀

1.1 ?政策規定方面

國家出臺了《中華人民共和國預算法》《行政單位會計制度》和《行政單位財務制度》等相關法律法規，突出“統籌規劃、突出重點、傾斜扶持、?？顚Ｓ谩钡脑瓌t。此外，財政部針對特定資金管理也制定了相關規定，例如《基本建設財務管理若干規定》，同時各地方財政部門結合本地特點，也出臺了一系列專項資金管理辦法。因財政專項資金用途廣、種類多，國家、省級業務主管部門及專項資金收支單位按資金類別制定了相關管理辦法，例如財政專項扶貧資金管理辦法、科技資金管理辦法等，對專項資金的分配、撥付、使用及管理分別做出了規定。

1.2 ?會計核算方面

財政專項資金一般要求按“單獨核算、?？顚Ｓ谩钡哪Ｊ焦芾?，為遵循這種管理辦法，財務處理大致可以分為3類。①單獨建賬，即為每一個項目單獨建立項目賬套，專門用于核算項目資金收支情況。②通過多級明細科目，實現單獨核算。這種核算方式需要通過多個會計科目進行統計，從而得到與項目有關的收支信息。③通過“輔助賬”功能進行單獨核算。

1.3 ?資金管理現狀

從歷年各類財政專項資金的審計情況來看，絕大部分資金使用較規范，但在具體執行過程中，依然存在一些違規問題。①虛報冒領、截留挪用專項資金。主要形式有無中生有虛報項目，多報補貼對象或擴大基數冒領專項資金，擠占挪用專項資金用于項目間資金調劑、日常性開支、職工發放福利等。②配套資金不足或沒有及時到位。③以各種方式規避上繳結余資金。到了年末，一些用款單位突擊花錢、突擊采購或提前撥付尚未開工的項目支出，以達到不上繳結余的目的。④項目實施效果及資金使用效率不高。

2 ?目前財政專項資金審計面臨的問題

2.1 ?重財務，輕業務

目前，審計人員在進行專項資金審計時，主要依托財務資料，通過被審計單位專項資金收支賬目和記賬憑證等會計資料查看專項資金是否單獨核算，收支是否合法合規。①很少對項目實施情況進行實地調查，即使進行了調查，也因各項目的專業性限制，大多流于形式。②很少對項目立項的科學性和可行性進行論證，許多項目的盲目性、隨意性較大，在項目執行過程中因各種原因一再延期、推遲或根本難以執行，造成專項資金閑置浪費。③很少對資金劃撥內部控制系統進行評審。對被審計單位有無健全的專項資金管理制度，專項資金各環節的審批有效性，監督約束機制是否完整等關注程度不高。

2.2 ?重合規，輕效益

對財政專項資金審計來說，資金流無疑是公認的審計抓手，通過資金撥付的真實性、專項資金到位情況、資金使用的合法合規性進行審計，揭示擴大專項資金開支范圍、改變資金用途、將與項目無關的費用列入專項資金支出、變相提取項目前期費及回流資金等問題。但是，財務收支審計只是財政專項資金的一部分，對財政資金的使用效果，即項目績效進行審計和評價是專項資金審計中非常重要的內容。實際上，因審計工作范圍大、項目時間跨度長、審計人員專業素質低、缺少科學的績效評價體系和專門的法律法規等原因，使得很難對項目產生的經濟效益、社會效益及生態效益進行評估，財政專項資金績效方面的審計是薄弱環節，有待加強。

2.3 ?關聯關系審計不足

從某種角度來說，審計工作是信息流的集合。各種信息的去偽存真，財務與業務數據、各環節數據的關聯，對審計工作尤為重要。通過對數據進行橫向和縱向比較分析，可有效揭示多重申報、享受財政專項資金的問題。例如通過人員房產信息和車輛信息、家庭成員信息之間的關聯比對，發現騙取社保資金的線索;對同類項目各年度、各部門申報情況進行比對，有助于發現虛報、重復申報項目資金等問題。然而在實際工作中，由于大數據庫尚未建立，專項審計中審計權限限制等多種因素制約，致使獲取關聯數據存在較多困難，加上審計人員數據分析能力強弱不均，關聯關系審計整體應用不足。

3 ?做好財政專項資金審計的對策

3.1 ?深入分析專項政策

對財政專項資金進行審計，首先要了解專項資金政策。專項資金審計政策性強，這就要求審計人員必須深入分析國務院、地方政府及各業務主管部門制定的具體規定和辦法，熟悉政策支持的內容和方式，申報條件和要求，審核及撥付資金流程，監督檢查制度，項目預期達到的目標。以相關政策文件為標準，對財政專項資金使用的真實性、合法性、合規性、合理性及效益性進行有效的監督評價。

3.2 ?做到3個結合

①財務審計與業務審計相結合。在對相關財務會計資料進行審計的基礎上，注重對項目進行實地審查，對專項物資的收、存、發及相關業務資料和會議紀要等進行審計。②資金審計與績效審計相結合。重點對項目立項的可行性、科學性，項目的管理水平，預期經濟效益和社會效益的實現程度等方面進行審查，對專項資金使用的整體績效進行合理評價。③賬務審計與延伸調查相結合。以資金流為線索，延伸調查專項資金撥付是否到位，支出是否真實。在財政專項資金審計中，可以通過資金流、票據流、合同流、物流及信息流的協調和統一審查，切實維護財政資金安全，將各級政府的宏觀經濟調控政策落實到位。

3.3 ?引入大數據審計理念

將大數據審計理念引入財政專項資金審計中。創新審計技術和方法，揭示更多專項資金使用、管理、分配、撥付中存在的違紀違規行為。例如社保資金、扶貧資金等專項資金的審計可以采集補貼發放、工商登記、稅收征繳、公職人員名冊等相關數據。利用大數據分析技術，通過關聯關系對比，發現線索，揭示騙取、冒領財政專項資金的行為。