對產業結構升級背景下資源稅改革的研究

賴印強 河南大學經濟學院

1.產業結構升級和財稅體制改革深入推進的大背景

自從我國開始實行改革開放以來，中國經濟就緊緊抓住“引進來與走出去相結合”這根救命稻草，中國憑借政策的支持和廉價且充足的勞動力等優勢吸引了全世界的企業來華發展，短短幾十年經濟便得到了迅猛發展。然而，在世界市場分工之中，我國長期處于中下游產業鏈的位置，不僅所獲得的利益同其他的發達國家來說相差甚遠，而且我國也面臨著資源枯竭，優勢不再和環境污染等嚴峻的考驗。

2.出于資源稅自身和企業經營的角度的考慮

2.1 產業機構升級背景下的資源稅擴圍

基于近些年來，我國資源環境的逐步惡化，資源稅改革勢在必行。黨的十八屆三中全會指出“要堅持使用資源付費和誰污染環境、誰破壞生態誰負責原則，逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態空間”。然而我國當前的很多自然資源都沒有被納入征收的范圍，導致對自然資源的過度使用和開采。中國資源稅征收范圍的制度缺陷主要因為：

1.不同于大部分國家以普遍征收、系統調控為原則，中國資源稅設計之初主要為了調節資源企業間的資源級差收益。我國資源稅也確實在設計之初起到了它應有的作用，然而隨著經濟發展中不斷出現的資源環境問題，我們才漸漸認識到資源稅需要改革。

2.由于資源產品具有多樣性和屬性的多重性，資源稅在制定時有時會與其他稅制的征收重合，難以協調。就以“耕地”資源來說，既可以歸類于資源稅中的土地資源，又可以歸類于土地財產。

2.2 資源稅改革背景下的企業博弈難題

2.2.1 相關企業間的博弈分析

在進行分析之前，我們先假設有兩家同樣條件的企業A和B。兩家企業各自收入均為20個單位，都需要繳納10個單位的稅收，此時的純收益為10個單位。然而，當面臨實際生產的情況時，企業都會出于對自身利益以及和對同行業其他企業競爭的考慮，用最少的成本換取最大的利潤。這時候假設A企業選擇了進行稅務籌劃和“尋租”，此時其收入還為20個單位，但是經過稅收籌劃和“尋租”之后，所納稅收會減少到5個單位，此時凈收益為15個單位，而B企業沒有進行任何措施，就這樣兩企業之間的差距會漸漸拉開。

如果上述博弈中的信息是完全的，兩企業都對互相的行為選擇有所了解，當兩企業都有一次機會做出改變時，處于相互競爭的需要，雙方都會有選擇進行稅收籌劃與“尋租”的動機。

2.2.2 企業與稅務機關的博弈

當國家一旦選擇提高資源稅的稅率時，必然會與相關企業之間進行博弈。假設稅收征管部門先行出現動作時，企業的稅收籌劃工作自然會在法律的約束下進行，但是有些稅收籌劃的合法性需要稅務機關來判定。此外，由于“尋租”活動本身就具有違法性，因此“尋租”活動所帶來的收益就會摻雜很大的風險。企業是否進行稅收籌劃需要依賴對稅務機關行為的判斷。如果當企業發現其預期收益大于0時，則會很可能與稅務機關一直博弈下去。

通過對資源稅本身制度的缺陷和企業發展的角度分析，我們很容易看出，我國資源稅設計方面還有很多不足，施行階段也面臨著企業行為選擇的阻撓，實際效果與制度的設計理念有出入也有其原因。因此，在我國資源稅改革的過程中，我們既要從制度本身入手，也要從企業角度思考其行為選擇，進而制定出合理的調整策略。

3.基于上述問題分析提出的建議

3.1 稅收體制的完善

3.3.1 理清資源的定義，拓寬對自然資源的認識。

不再將資源稅的征收范圍局限于人類生產經營活動中最需要的自然資源，而是將理解放眼于全部自然資源，并且著重于一些不可再生資源、稀缺資源、生產周期較長的資源等，強調國有資源有償使用原則。

3.3.2 不同稅種征收范圍之間的合理規劃與協調

理清一些不明確的稅目，通過了法律來確定范圍。例如上述文章中提到的“耕地”，到底是歸屬于資源稅？還是歸屬于財產稅？希望通過這種方式來避免一些重復征稅或遺漏征稅。

3.3.3 健全財稅體系，完善配套措施

“組合拳”還是要打，財稅體制改革的大方向沒有錯，“營改增”的減負與資源稅的增負有利于約束企業行為，推動生產經營的升級與發展。同時，也可以在《環境保護稅》方面入手，與《資源稅》相互配合。

3.2 企業自身謀求轉變與升級

1.在資源稅增負的環境下，企業要將目光放遠，要倒逼自己進行產業結構的升級與調整，順應國家政策的轉變，響應國家的號召。

2.企業要積極承擔起自身的社會責任，為企業在生產經營活動中對資源環境造成的損失買單，不僅順應了資源稅改革的要求，更有利于積累企業信譽，提高自身競爭優勢。

4.結語

我國經濟發展正處于轉型升級的關鍵時期，轉型升級的重點是改造傳統產業，使之可持續發展。出于我國資源環境現狀與國家經濟轉型升級的需求來看，我國資源稅改革就像一個齒輪，“逼著”企業在這場改革中轉動起來，促使整個國民經濟系統持續協調發展。而我們要做的就是不斷為齒輪添加“潤滑劑”，讓其能夠正常運轉，無論是基于資源稅本身制度方面的缺失，還是改革之中受制度影響的企業們的行為選擇，我們要在制度設計的初期就應該認識到這些難題，并且嘗試去解決問題。由此看來，在這個經濟轉型的特殊時期，我國資源稅改革勢在必行。