EPC工程總承包項目中的會計核算問題研究

侯力綱 崔偉浩

摘 要：本文首先從企業成本效益原則出發，探討了不同的會計核算方式對EPC項目帶來的影響，然后分析了EPC模式會計核算的思路與難點，探討各項經濟業務的會計核算方式對承包方所承擔風險的影響，最后從會計信息質量、收入時點質量、納稅籌劃等角度提出了改進EPC會計核算質量的一些建議。

關鍵詞：EPC;會計核算;企業風險;納稅籌劃

一、引言

EPC工程總承包模式可以有效簡化項目勘察工作，提高施工效率，降低在建工程項目開發成本，現階段被廣泛地采用到工程咨詢類企業中。1984年11月，國家計委、建設部聯合印發了《工程承包公司暫行辦法》，辦法首度明確了工程總承包公司是組織工程項目建設的企業單位，是具有法人地位的經濟實體。21世紀以來，建設部于2003年發布了《關于培育發展工程總承包和工程項目管理企業的指導意見》，文件在明確工程總承包基本概念和主要方式的同時，制定了進一步推行工程總承包管理的措施。2006年，住建部發布了《住房城鄉建設部關于進一步推進工程總承包發展的若干意見》，《意見》中提到將大力推進工程總承包、完善總承包管理制度、提升工程總承包能力和水平。一系列的政策指向說明了EPC工程總承包模式發展還不夠完善，相關的會計核算始終是學術界與實務屆的研究重點。基于此，本文擬對EPC中的會計核算問題進行相關闡述，以期能夠為EPC模式的承包方提供會計核算借鑒思路。

二、EPC工程總承包項目會計核算訴求

會計核算始終是工程承包項目中的一個難點，為了厘清EPC工程總承包項目中的會計核算，首先要清楚工程項目會計核算的基本訴求。其一是會計核算應當要體現經濟活動的本質，其二是會計核算要滿足建設項目成本效益原則。

1.會計核算應體現經濟活動的本質

會計核算即對經濟業務進行計量，由于EPC模式中的項目較傳統項目具有特殊性，它是將設計、施工等環節全部放入同一個框架下進行，在提高項目的協調性與整體性方面具有很強的優勢。即便如此，EPC模式中的會計核算還是應該要把握會計核算的本質，對項目的設計與施工相應的統籌規劃，會計核算應當遵循著項目的進程，比如不同收入時點應對應的賬面數字，在必要時調整會計核算方式，使會計核算成為企業經濟活動的進度條，確保財務核算的順利進行。負責核算的會計人員也應當對業務進行必要了解，這樣才能實現EPC模式中的財務核算預期。

2.會計核算需要滿足建設項目成本效益

EPC工程總承包項目的會計核算還要滿足建設項目的成本效益優先原則。在核算過程中，一些公共費用需要被分攤，其中有兩種分攤方式：項目管理費用的直接分攤與間接分攤。在工程建設期間，管理費用是除了企業設計、銷售與施工成本之外的最大開支，企業為了確保直接管理費用的分攤準確，經常會設立專職會計人員負責管理費用的分攤，這樣可以保證建設期間資源的合理配置，提高管理效率。工程項目管理與工程項目的其他環節具有極強的相關性，上述這種管理費用的分攤屬于直接分攤。除此之外，EPC工程總承包模式與其他的工程項目類似，有時項目需要集中式管理，例如修建一座大橋，可能要在施工地設置各個部門，這時候管理費用就依附于當前獨立的工程項目費用，可以實現集中式管理，優化管理機制，這也屬于管理費用的間接分攤。

三、EPC工程總承包項目會計核算思路

1.EPC會計核算的基本視角

EPC會計核算有兩種視角，一種是將EPC總承包項目作為一個整體去核算，在核算過程中按照會計準則規定的收入百分比法等進行計量，合同結果能夠有效被計量，但最新的會計準則中收入準則已經發生了變化，不再區分建造合同、讓渡資產使用權和銷售商品業務，而是將這些環節進行統一，承包方根據既定的合同義務選擇收入確認時點，此種情況下，當前企業中常用的完工百分比法核算方式就不再可靠，應當按照項目成本的可回收金額進行會計核算。

EPC即為設計、采購和施工的英文縮寫，若將這三部分分開核算，是另一種情況。比如設計交易的會計核算中，舊準則是按照累積工作量占總工作量的百分比確定工程項目進度，或是按照合同約定的各環節進程確認收入。采購業務中的承包方采購后發包施工與采購后轉移甲方兩種情況均按照合同收入的確認準則執行，另外的代理業主采購需要注意的是代理業務發生時需要確認收入但不確認成本。施工中的業務需要完全按照合同約定與會計準則的要求執行。

綜上，EPC工程總承包采用整體性會計核算更為便捷與協調，整體性核算對項目管理費用的分攤、合同的簽訂要求比較低，只需要按照財政部規定的收入準則確認費用即可，但這樣做的后果是可能導致納稅籌劃不能有效進行，EPC涉及工程項目較多，可能會導致企業被重復課稅。而三部分單獨核算則需要將每部分直接界定價格，相較整體性核算更為細化。此外，整體核算與單獨核算在項目預算部分有較大差異，單獨核算需要對成本進行細分，整體核算不需要這樣做，只需要按照規定的會計準則即可，單獨核算需要遵循多個準則與勞務合同。

2.EPC會計核算的納稅籌劃視角

從優化企業納稅籌劃的視角出發，EPC工程總承包的會計核算可以從控制成本、減少支出出發，確保稅收籌劃的順利進行，提高企業的經營收益。控制成本角度需要對企業成本在準則允許的前提下進行合理地調整，減少企業稅賦，達到納稅籌劃的目的。納稅籌劃視角重點在于尋找EPC項目中的風險點，避免企業不恰當的課稅而導致成本增加，利潤降低。財務人員在會計核算中要厘清各個環節中可能的風險點，提前采取相應的規避舉措，提高項目的收益。

3.EPC工程總承包項目會計處理重點分析

如上文所述，EPC工程總承包的會計核算需要科學界定核算體系，明確會計核算思路與重點。工程咨詢類企業在勘察設計業務的核算中，需要根據勘察設計的實際內容對各類費用收支進行細化，在實際操作中，總部的管理費用通常不會被分攤到下一級中，而下一級的勘察設計管理費用則被并入到項目成本費用中，這樣可以實現項目管理費用的科學分攤。由于勘察設計環節會與其他的建設或采購環節相交叉，又會造成勘察設計核算難的困境，要想解決這一困境，需要財務人員對業務有一定理解，科學管理，細化會計收支，提高財務核算的準確性。

四、工程總承包項目會計核算建議

結合信息系統理論，會計核算需要滿足經濟業務本質理論與成本效益優先理論，會計核算要追求高質量，也要滿足利益相關者理論的訴求。本文認為，提高會計核算質量可以從以下幾點進行。

1.提高會計信息質量

EPC工程總承包項目的承擔方，應當具備科學合理的財務機制，確保會計信息的準確完整。EPC模式對會計核算的要求比較高，因此承擔方尤其是上市企業的會計核算應當具有較高的質量水平，這樣才能對股東、董事會負責，對于有EPC項目訴求的工程類企業來說，也需要不斷提高會計人員素質，保證會計信息的科學性與準確性。

2.完善收入時點質量

正如前文提到的，工程項目中的收入時點對于企業的會計核算影響非常重要，企業應當界定科學合理的收入時點會計確認標準。此外，收入實現與費用配比應當被列入核算過程，EPC項目中的資產后期要被列入費用，而負債則被劃歸企業的業務流出現金等方面。

3.合理規避潛在風險

工程項目中具有較多的風險要素，如施工建設階段可能存在的項目自身風險，比如技術層面要求較高而導致施工難度較大的風險，公司股價變動等引起的管理風險;還有融資過程中由于市場環境變化而引起的相應風險;最后，還存在著不可抗力風險，由于自然環境因素等導致的風險無法規避和克服，勢必會影響各個環節的進度，對企業造成額外的損失，影響企業最終收益。

4.優化納稅籌劃方案

EPC工程總承包項目中涉及營業稅與增值稅。不同經濟業務對應的稅率不用，某種經濟業務的計量方式直接影響著本環節的會計收支，一般而言，勘察設計的營業稅率遵循服務業的稅率5%，而建筑工程的營業稅率則為3%，稅法規定，此種情況勘察設計企業應當分別按照兩種稅率計算應納稅所得額，并上報稅務機關，如果總承包合同中有明確約定業務類型的，可以按照合同約定進行相應的會計核算，沒有約定的則按照5%的稅率進行核算，確定企業的營業稅。EPC總承包存在銷售環節，在銷售設備時應當核算貨物或者勞務的銷售額與營業額，如果未核算，應當由稅務機關進行界定，EPC承包方應注意到這點，避免未來可能的稅務風險。

5.加快人才隊伍建設

業財融合理念的提出對財務人員提出了更高的要求，財務人員的工作不再是業務的事后核算與監督，已經轉變為從價值角度對前臺業務進行事前預測，將財務信息及時反饋給業務部門，扮演者決策咨詢專家的角色。EPC會計核算比較復雜，因此對財務人員的業務素養提出了較高的要求，現階段背景下，財務人員應當了解業務，只有這樣才能更好地計量經濟業務，使企業更好地可持續經營。

五、結束語

EPC模式可以有效解決地方政府融資難、管理體制有局限的一些內生性問題，作為一種政府部門與工程咨詢企業開展合作的方式，EPC模式有效地緩解了地方政府公共基礎設施建設壓力。但EPC（轉77頁）（接73頁）工程總承包的會計核算比較復雜，在實操過程中財務人員要把握會計核算的訴求，厘清會計核算思路，抓住會計核算的本質去解決重難點核算問題，這樣才能實現政府和企業的雙贏。與此同時，EPC模式中的會計核算還要注意規避風險、合理納稅籌劃，在保證EPC項目有效開展的前提下，不斷提高財務人員的業務認知與核算能力，讓EPC模式能夠長足地發展，更好地實現社會資源的優化配置。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）