行政事業單位內部控制探討

陳亞梅

摘 要：本文闡述了行政事業單位內部控制的重要意義，從內部控制意識、單位組織架構、內控管理人才、內部崗位設置、固定資產內控情況、風險評估機制及內部控制機制等七個方面，分析基層行政事業單位內部控制的現狀，并提出基層行政事業單位內部控制的建議，以供探討。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;影響;建議

一、行政事業單位開展內部控制的重要意義

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。行政事業單位內部控制遵循全面性、重要性、制衡性和適應性原則。主要是通過梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，采取不同內部控制措施并完善相應內部管理制度。內部控制建設對行政事業單位管理有著重要影響，表現在以下方面。

1.保障各項經濟活動合法合規、財務會計信息的真實完整

基層行政事業單位的各項支出全來自財政資金，為確保各項經濟活動和業務活動都合法合規，必須建立適合單位實際的內部控制體系并有效落實實行，加強對經濟活動的監管，避免各項經濟活動工作有序開展，確保財政資金安全高效使用。

財務會計信息的客觀真實完整，才能如實反映各項經濟活動的實際運行狀況，為單位做出正確的決策提供客觀的參考依據。單位完善的內部控制體系，明確各項經濟活動的具體業務流程，明確各部門各崗位在經濟活動業務中的職責，實現各部門各崗位在經濟活動中的相互配合、相互制約，以及經濟活動的授權審批牽制，確保財務會計信息的客觀真實完整。

2.保證財政資源高效利用，促進公共服務效率的提升

加強內部控制體系建設工作，明確各部門各崗位內部控制工作的職能，為內部管理水平的提高提供制度保障。完善合理的內部控制體系可以提升部門管理水平，及時查找各項活動中的風險點，確定適合的控制措施，并完善單位相應管理制度，對業務流程進行優化，確保財政資源高效利用，使單位各項工作的管理控制得到明顯提升，促進公共服務效率的提升。

3.加強對權力的約束，防范廉政風險

為加強內部控制體系建設，需要建立經濟活動歸口管理機制，有效保證各項經濟活動決策、執行、監督的有效分離，保證設置內部崗位科學合理，編制具體明確的崗位職責，將各經濟活動的不相容崗位進行有效分離，形成各崗位之間相互監督與制約的崗位體系，對關鍵性的崗位盡量專人負責，且關鍵性崗位人員不能兼任內部風險管理崗位的工作，實現執行與監督的有效分離，防范各類廉政風險，切實有效發揮內部監督作用，提高財政資金使用效率，形成有效的互相監督機制。

二、基層行政事業單位內部控制的現狀

1.單位管理者內部控制觀念意識淡薄，重視程度不高

一些基層行政事業單位的管理者往往只注重業務工作，沒有內部控制的意識;加之行政事業單位的經費運轉來自財政資金支持，內部控制經濟效益體現與單位管理者考核不掛鉤，造成單位管理者對內部控制的重要性認識不足。加之內部控制建設是以財政發文安排，部分單位管理者簡單認為內部控制就是財務監督，就是財務部門一項業務工作;未將其放在單位層面重要工作作安排，導致單位員工也缺乏內部控制的意識。

2.單位組織架構不完善

一些行政事業單位內部沒有監督審計部門或崗位，或者將監督審計崗位設在財務部門，使得內部監督機制無法有效實施。少數“三重一大”集體決策機制不能實際落實，也未有效實行技術咨詢和專家論證制度，使得重大事項的集體決策流于形式，未能有效實行經濟活動決策、執行、監督的有效分離。

3.內部控制管理人才缺乏

一些基層行政事業單位由于受編制的影響，無法設置專門的內部控制管理部門，內部控制建設往往由財務部門牽頭完成，財務人員未經專門的內控知識的培訓，無法深刻領會內部控制的實質和具體建設流程，無法全面準確查找經濟活動的風險點，無法對內部控制的各方面工作不能進行有效管理。

4.單位內部不相容崗位不分離

一些基層事業單位受單位編制的影響，預算、決算、支出審核及賬務處理、資產管理、合同管理、政府采購等工作全部由一個人完成。并未建立關鍵崗位責任制，一人兼多崗的問題普遍存在。無法做到不相容崗位相互分離，互相監督的機制。

5.風險評估機制不健全

內部控制體系建設的重要環節是對單位經濟活動風險的評估，但鑒于目前很多單位對單位風險評估機制的建立不夠重視，未建立專門的風險評估機構，沒有對單位經濟活動的內外部環境的變化進行有效分析，特別是大額的資金使用和重要決策主要是單位主要領導決定，未對相關決策進行細致的風險分析，潛在風險不能及時被發現并采取有效措施進行化解，風險評估機制不健全是內部控制體系不能有效運行的重要影響因素。

6.內部控制管理機制不健全

首先，財政部下發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》只對內部控制提出了原則性要求，并未配套具體的實際操作解釋和具體實施指南，內部控制建設要求的專業知識強，基層財務人員專業水平不能滿足內部控制體系建設需要，加之單位管理者不重視，導致基層單位開展此項工作困難重重。

其次，基層單位雖然按財政部門要求建立了內部控制管理制度，但由于專業知識缺乏及沒有專業的指導，導致單位內部控制制度沒有完善的體系，也未運用內部控制相關的管理方法，導致不能很好地指導業務活動的開展。

最后，《行政事業單位內部控制規范（試行）》雖然明確要設置專門的內部控制職能部門，但多數事業單位由于編制問題并未設置，導致職責分工不明確，不利于內部控制工作的開展。

三、基層行政事業單位內部控制建議

1.管理人員提高對內部控制的重視，強化自身內部控制意識

行政事業單位管理人員的重視對單位內部控制能否有效建立并實施起著決定性作用。因此要加強對管理人員內部控制相關知識的培訓，將內部控制專題知識培訓作為管理人員能力提升培訓的重要內容，不斷提高管理人員的內部控制意識，將內部控制建設執行效果制定標準的評價體系并將其作為管理人員的年度考核評價的一部分，以此為依托提高管理人員的內部控制意識，讓其真正意識到單位內部控制的重要性。將目前因內部控制原因導致的違規案例，在組織職工集體學習進行講解，讓職工認識到內部控制建設的重要性，在單位形成人人參與內部控制建設的良好氛圍。

2.優化單位內部部門崗位設置

將各項經濟活動按歸口管理原則落實具體管理部門，按照經濟活動決策、執行、監督相互分離的原則，結合單位編制情況設置監督崗，制定監督崗位的職責權限，確保對經濟活動的內部監督有效運行。完善單位“三重一大”集體決策制度，對單位的“三重一大”具體事項進行明確規定，尤其是需要技術咨詢和專家論證的重大事項，確定決策組成人員，決策程序、決策機制等內容，確保單位的“三重一大”集體決策制度符合單位實際要求。

3.專業管理人員的培養及配備

財政部門對各單位負責內部控制建設人員進行內部控制專業知識的培訓，對如何著手建立單位內部控制體系，如何梳理業務流程及確定風險點，如何切合實際制定內部控制管控措施等內容進行系統培訓，使單位內部控制建設人員對內部控制建設的要求有具體認識，使其能是順利開展內部控制體系建設工作。

在人員招聘中根據關鍵崗位能力要求選拔，確保招聘人員的專業知識能力與選拔崗位相適應。結合單位實際招聘具有內部控制專業知識的技術人才，更好地開展單位內部控制工作。

4.不相容崗位分離、輪崗及互相監督制度

結合單位編制實際情況，認真梳理各經濟活動的業務環節，確保每個環節都有兩個人或兩個部門才能完成。結合內部控制要求和單位人員實際情況，制定關鍵崗位責任制度，制定關鍵崗位責任書，明確各崗位工作職責，崗位職責中明確不能辦理的業務范圍，確保不相容崗位有效運行。對關鍵崗位人員建立定期輪崗制度，防范廉政風險。在財政部門指導下形成單位間定期互審制度，建立有效外部監督體系。

5.建立內部風險識別與防范的機制

行政事業單位充分認識建立內部風險識別與防范機制的重要性，建立預算控制、收支管理、政府采購、建設項目、合同管理等方面的內部風險與防范體系，制定支出限額標準控制，對投資較大的項目或支出需事前做好可行性研究報告等科學論證，及時發現潛在風險點，采取相應風險應對策略將風險控制在單位承受范圍之內。

加強單位內部控制與外部專業力量的配合機制，借助外部專業力量對單位內部風險進行全面評估，提高風險識別的準確性。強化對財務人員工作的管理監督，加強對財務人員專業知識的培訓，完善行政事業單位財務管理制度，防范各類風險，提高單位財務工作水平，促進內部控制工作順利開展。

6.建立完善內部控制機構和制度體系

建立健全完善的內部控制制度是內部控制機制運行的有效保證。各單位應從實際情況出發，認真梳理本單位涉及的業務流程，對照相關法律法規完善規范業務流程標準模式，建立風險評估機制，強化內部管理。健全單位內部控制機構或聘請專業機構參與單位內部控制建設，并定期聘請第三方機構進行風險評估，全方位、多層次的推進內部控制管理工作。

參考文獻

1.閆妍.探討行政事業單位內部控制的現狀及對策.現代農業研究，2019（01）.

2.倪淑波.行政事業單位內部控制現存問題與有效對策.行政事業單位資產與財務，2019（03）.

（責任編輯：王文龍）