構(gòu)建中國(guó)式家庭納稅制度研究

摘要：個(gè)人所得稅的合理性和公平性涉及到兩個(gè)方面，一方面是以何種方式申報(bào)，另一個(gè)方面就是扣除哪些項(xiàng)目。我國(guó)實(shí)行的是自然人申報(bào)方式，而這種方式從家庭負(fù)擔(dān)的角度來(lái)說(shuō)顯得很不公平。本文即以家庭為申報(bào)單位和扣除費(fèi)用單位為新的個(gè)人所的納稅方式，探討其中的利弊。

關(guān)鍵詞：所得稅 個(gè)人納稅 家庭納稅 家庭概念

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人納稅制度的缺點(diǎn)

首先，我國(guó)現(xiàn)仍采用分類所得稅，各項(xiàng)稅收相加容易造成納稅人負(fù)擔(dān)加重，也為某些人逃避稅收創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。如同一收入水平的個(gè)人因其收入來(lái)源渠道不同，適用的稅率不同，負(fù)擔(dān)也不同。如工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得兩者均為勞動(dòng)性所得，性質(zhì)相同，稅負(fù)卻相差甚遠(yuǎn)。并且，分類所得稅制只考慮到單個(gè)人每月的生活費(fèi)用狀況，而每個(gè)家庭人口數(shù)量，就業(yè)人口數(shù)量，學(xué)齡兒童和老人的數(shù)量，家庭成員身體狀況等方面因素并沒(méi)有考慮進(jìn)去。

其次是 “起征點(diǎn)”問(wèn)題。現(xiàn)在的起征點(diǎn)過(guò)低，需要提到一個(gè)較為合適的標(biāo)準(zhǔn)?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)的不合理還導(dǎo)致征收問(wèn)題。我們現(xiàn)在是按照個(gè)人征收，這對(duì)中等收入群體是個(gè)擠壓。有工作的人要養(yǎng)活整個(gè)家庭，按個(gè)人征收的方式顯然不如按家庭征收的方式合理。

最后，考慮提高個(gè)人所得稅免征額標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，我們同時(shí)也應(yīng)該意識(shí)到：為了使稅收公平，為了使稅收真正能夠體現(xiàn)每個(gè)家庭的稅負(fù)能力，要改變這種自然人申報(bào)的方式。

二、國(guó)外以家庭為單位的個(gè)人納稅制度

筆者在查閱了西方主要國(guó)家的納稅制度后，選擇美國(guó)、日本和法國(guó)的進(jìn)行分析。

美國(guó)的稅收主要以家庭全年收入計(jì)算稅率，并且其退稅制度十分照顧到各個(gè)家庭總體支出情況。家庭中不能為自己提供50%以上生活費(fèi)用的成員，為納稅人所要供養(yǎng)的人。如果一個(gè)家庭中有一對(duì)夫婦和兩個(gè)孩子，那么全家個(gè)人減免稅額數(shù)字為3650美元×4(2010年的數(shù)據(jù))。家里需要供養(yǎng)的孩子越多，所獲退稅也就越多。

在日本，個(gè)稅的起征點(diǎn)根據(jù)家庭成員的人數(shù)多少而不同。許多日本人盡管年收入相同，但如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，需繳納的所得稅稅款也就有很大不同。如果是一對(duì)夫婦加1個(gè)孩子的工資收入者，起征點(diǎn)為283萬(wàn)日元;如果是沒(méi)孩子的丁克家庭工資收入者，起征點(diǎn)為220萬(wàn)日元;如果是獨(dú)身的工資收入者，那么起征點(diǎn)為114萬(wàn)日元。

同樣，法國(guó)的個(gè)稅是按家庭來(lái)征收的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個(gè)家庭所繳納的所得稅均不同。法國(guó)法律規(guī)定，一位成年人的家庭參數(shù)為1，而孩子的家庭參數(shù)為0.5。一對(duì)夫婦加一個(gè)孩子的家庭參數(shù)為2.5。法國(guó)還通過(guò)發(fā)放家庭補(bǔ)貼和各種減稅政策減輕負(fù)擔(dān)，并向有孩子的貧困家庭發(fā)放補(bǔ)助，緩解其生活壓力。

三、以家庭為納稅主體的難點(diǎn)

綜合筆者收集的資料分析，主要存在與兩個(gè)問(wèn)題：

首先，我國(guó)所有社會(huì)成員的個(gè)人信息未能完全實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，使這一工作的推進(jìn)面臨不少實(shí)際困難。實(shí)際上針對(duì)這一技術(shù)問(wèn)題，中央有關(guān)部門已經(jīng)準(zhǔn)備在2012年啟動(dòng)全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，這將為國(guó)家更嚴(yán)格地收稅創(chuàng)造完善的技術(shù)條件。

但，其他問(wèn)題并未消除。兩個(gè)家庭如同樣是贍養(yǎng)老人，贍養(yǎng)一個(gè)身體健康的老人和贍養(yǎng)一個(gè)常年臥病的老人，其開(kāi)支更有天壤之別，稅務(wù)部門對(duì)此無(wú)從區(qū)分。

其次，以家庭為單位申報(bào)涉及到一個(gè)對(duì)“家庭”的界定問(wèn)題。如何確認(rèn)該納稅人的家庭成員以及納稅人的婚姻關(guān)系將會(huì)影響費(fèi)用扣除上。目前以自然人為單位申報(bào)，即憑身份證就可。但是如果以家庭為單位申報(bào)的話，就要用到戶口本、結(jié)婚證、身份證、房產(chǎn)證等證件來(lái)核定家庭人口。

而對(duì)于家庭的核心本質(zhì)， 筆者在分析各種家庭之后，認(rèn)為其共同的特征和功能在于使家庭成員取得一個(gè)虛擬的身份或標(biāo)簽，以這個(gè)虛擬的面貌無(wú)形地將個(gè)體與社會(huì)組織相分隔，使市民的私人生活與社會(huì)公共活動(dòng)相分開(kāi)。鑒于此，筆者認(rèn)為，家庭的本質(zhì)與核心功能是將私人生活與社會(huì)生活相隔離。

四、對(duì)于家庭納稅制度的總結(jié)、思考

每一個(gè)納稅者所承擔(dān)的家庭負(fù)擔(dān)是不一樣的，比如，一個(gè)是超過(guò)了個(gè)稅起征點(diǎn)的勞動(dòng)者與對(duì)剛好在起征點(diǎn)之下的夫婦相比，前者配偶失業(yè)，還要養(yǎng)老人孩子；后者卻沒(méi)有需要贍養(yǎng)的人口，前者需要交稅而后者不需要交稅，其不公平是顯而易見(jiàn)的。

但這個(gè)問(wèn)題的解決途徑不在稅務(wù)部門，而在其他途徑。比如政府應(yīng)大力推進(jìn)養(yǎng)老的社會(huì)化，以此來(lái)分解養(yǎng)老負(fù)擔(dān)重的家庭的壓力。如果以稅收來(lái)調(diào)節(jié)這種矛盾，反而掩蓋了政府在社會(huì)養(yǎng)老上投入嚴(yán)重不足的問(wèn)題。

且稅務(wù)部門無(wú)法在交易過(guò)程中以“事中截留”的方式收稅，而是只能在各個(gè)家庭成員所從事的交易活動(dòng)完成以后，根據(jù)他們的上報(bào)進(jìn)行“事后”征稅，這使個(gè)稅的征收在很大程度上必須依賴民眾的自覺(jué)來(lái)完成。可以想見(jiàn)的是，在交稅尚未成為民眾的自覺(jué)行動(dòng)的環(huán)境下，個(gè)稅按家庭征收只能是一個(gè)遙遠(yuǎn)的目標(biāo)。

參考資料：

[1]王洪.婚姻家庭法.法律出版社，2003

[2]溫玉順，陶短房.國(guó)外怎么征個(gè)人所得稅.京報(bào)網(wǎng)，2012.2.2

[3]李嘉.議家庭概念的重構(gòu).法學(xué)研究，2002.7

[4]周俊生.美國(guó)納稅制度淺析.燕趙都市報(bào)，2012.3.7

[5]兩會(huì)代表們的關(guān)注點(diǎn).www.stdaily.com，2011.3.6