基于財務視角探討內部審計助力國有企業提升會計信息質量的若干要點

王偉波

摘要：黨的十九大提出要做強做優國有資本，培育具有全球競爭力的世界一流企業，世界一流企業需要一流的財務管理，而一流的財務管理需要扎實的會計信息質量作為基礎。本文結合國有企業會計信息質量可能存在的一些問題，從財務視角分析問題的深層次原因，提出內部審計在提升會計信息質量方面的主要著力點。

關鍵詞：內部審計;助力提升;國有企業;會計信息質量

黨的十九大提出要做強做優國有資本，培育具有全球競爭力的世界一流企業，做強做優國有資本、培育世界一流企業離不開高質量的會計信息。國有企業會計信息質量在會計準則的規范下，既有內部制度、控制措施的管控，還有外部審計、上級單位的監管，這些都很大程度上保證了國有企業會計信息的真實、可靠。但是，根據審計署公開披露的國有企業審計結果，部分國有企業會計信息質量仍存在虛增收入利潤、資產賬實不符、跨期核算等一些個性或共性的問題，反映出來是財務管理的問題，但實質上可能不僅僅是財務管理本身的問題，僅僅依靠財務自身力量是不夠的，需要包括內部審計在內的更廣泛的力量參與。

一、基本概念

（一）內部審計概念

根據《審計署關于內部審計工作的規定》，內部審計是為了促進單位完善治理、實現目標，對財務收支、業務活動、內部控制、風險管理等進行獨立、客觀的監督、評價和建議。根據《內部審計基本準則》，內部審計是為了促進組織完善治理、增加價值和實現目標，運用系統、規范的方法，獨立、客觀審查和評價業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性。根據《中央企業內部審計管理暫行辦法》，內部審計是對本企業及子企業（單位）財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督和評價。

（二）會計信息質量要求

企業財務報告的基本要求就是對會計信息質量的要求，財務報告使用者對所獲得的會計信息是否及時、可靠、有用極其關注。會計信息質量的要求是多方面的，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中可靠性要求主要是指會計信息是否以實際發生的業務或者事項為依據進行確認、計量和報告，是否如實反映符合確認和計量要求的會計要素及相關信息。及時性要求主要是指是否對已經發生的業務或者事項及時進行確認、計量和報告，是否存在提前或延后確認計量的情況。

從以上的概念中可以看出，內部審計是一種內部的監督、評價、建議活動，其中包括對會計信息質量的監督、評價、建議。

二、國有企業會計信息質量存在的問題分析

國有企業會計信息質量真實、可靠是財務管理水平的基本體現，是檢驗競爭力的重要參考，是做強做優的基本條件。國有企業會計信息質量整體上真實、可靠，但是仍存在一些問題。

以中央企業會計信息質量為例，2018年6月，審計署公告了35戶中央企業2016年度財務收支等情況審計結果。公告顯示，在財務管理和會計核算方面存在一些問題，如應按照會計準則納入合并報表范圍但實際未合并報表，內部交易事項會計抵銷不充分，資產負債所有者權益不準確，未按照企業會計準則確認銷售和建造合同收入，未準確計提資產減值準備，跨期確認收入或成本費用，多計或少計收入利潤等。

從以上信息分析，反映出來的是會計信息質量問題，但這些問題背后是否存在深層次的問題值得思考。比如虛增收入利潤問題背后可能是業務不真實可靠、風險管理不到位、內部控制存在缺陷等原因。資產負債不實問題背后可能是隱藏業務虧損、負責部門未執行盤點、內部串通舞弊等原因。費用嚴重跨期問題背后可能是內部信息傳遞滯后、人為調節利潤等原因。部分問題是容易被發現的，還有一些問題是需要充分的信息和有效的方法才可以及早發現并解決，內部審計的優勢在于其更加了解內部情況，可以隨時開展審計工作，及早解決會計信息質量問題。

三、內部審計助力國有企業提升會計信息質量的若干要點

（一）設置內部審計機構。

近幾年，國有企業對內部審計的重視程度不斷提高，很多企業已經設置了內部審計機構，具體組織形式有審計部、審計監察部、風控審計部、財務審計部等。為最大程度確保內部審計可以獨立、客觀的對會計信息質量進行監督、評價，最好是能夠獨立設置內部審計機構，接受董事會或者最高管理層（總經理）的領導和監督。不具備設置內部審計機構條件的企業，可以設專職內部審計人員，內部審計人員同樣接受董事會或最高管理層（總經理）的領導、監督。

（二）制定內部審計制度

內部審計制度是開展內部審計工作的基礎和指引，制定內部審計制度要明確內部審計的目標、職責、權限、業務范圍、審計程序等內容，要把會計信息質量作為制度具體內容之一，在征求大家意見后并報董事會或者最高管理層（總經理）審批。通過建立內部審計制度，內部審計機構開展工作有據可依，同時有利于幫助企業對內部審計具體目標和內容有清晰的認識，有利于督促相關人員在職責范圍內配合內部審計工作。

（三）堅持信息真實目標

外部審計的目標是合理保證財務報表不存在重大錯報，所有重大方面按照適用編制基礎編制。內部審計主要是通過監督、評價促進完善管理、增加價值、實現目標，內部審計應避免把發現問題作為主要目標，可以把促進問題改進、堅持信息真實作為主要目標，這樣有利于各相關單位統一思想，減少沖突，最大化發揮內部審計的作用。

（四）選取重點關注指標

內部審計可以參照外部機構發現的問題或者分析內部重點業務的財務報表，選取重點關注的財務指標。資產負債表一般可以選取指標占比金額較大、增加幅度較大作為重點關注指標，金額較大確定的依據可以是歷史數據平均水平或者參考業務發展水平，一般情況下20%為較大。利潤表可以選取毛利率、成本費用率等一些相對指標作為重點關注指標。現金流量表可以結合資產負債表選取經營活動凈現金流、籌資活動凈現金流為重點關注指標。

（五）重點加強過程管理

國有企業風險管理水平不斷提高，但仍存在一些企業在業務開展前重視可行性研究、合同審核等，在風險發生后加大處置力度，過程中的管理容易被疏忽。內部審計實質上是一種過程管理，在會計信息質量方面應定期對選取的重點關注指標進行分析，采用合適的方法進行判斷是否存在信息不實或舞弊的情況，在風險發生初期提出專業建議并督促進行改進。

（六）共享內部審計成果

在實際工作中，一些內部審計機構對內部審計發現的問題及成果僅提供給相關方和管理層，沒有最大化發揮內部審計作用。按照審計署關于內部審計工作的規定，對于內部審計發現的共性或典型問題，應當及時總結分析，促進進一步建立健全內部控制措施。內部審計應當建立內部審計成果共享機制，包括成果共享、結果共用、責任落實等工作機制。只有審計成果在最大程度、最大范圍共享，才能最大程度發揮內部審計的作用，解決深層次問題，避免問題重復出現。

四、結束語

國有企業會計信息質量真實、可靠是做強做優國有資本的基礎之一，通過加強財務管理可以提升會計信息質量，通過外部審計可以檢驗國有企業會計信息質量，本文通過財務的視角，提出內部審計可以助力國有企業提升會計信息質量，可以為財務管理監督提供保障，是有效體現內部審計價值的重要方面之一。

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