環保稅的政策效果及優化研究

蘇彤

摘 要：征收環保稅會對我國減少污染物排放，實現可持續發展產生積極影響。但環保稅作為我國剛開始施行的新稅種，在實際執行中存在征管機制不健全的問題。以蚌埠市為例，研究環保稅在推進環境保護建設方面的作用，并通過對其他國家綠色稅收實踐的研究，分析我國環保稅存在的不足，提出相應對策。

關鍵詞：環境保護稅;征管機制;優化建議

文章編號：1004-7026（2019）14-0163-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：X321;F812.2? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 蚌埠市環境保護現狀

蚌埠市位于安徽省北部，是安徽省重要的綜合性工業基地。《環境保護稅法》的正式施行，對于蚌埠市進行環境保護規劃，全面提高環境質量，促進市區及周邊縣城與鄉鎮生態環境建設，推動當地經濟發展有重要意義。

蚌埠市對環境保護問題較為重視，但是在發展過程中仍存在諸多問題與漏洞。例如環境監測防治設施監控范圍較小。資料顯示，2019年蚌埠市現有畜禽養殖場2 155個，其中配備污染防治設備的僅有1 065個，覆蓋率不到50%，難以保證污染防治效果。此外，由于蚌埠市工業基礎雄厚，產業門類較多，所以工業企業數量較多，包括機械裝備及汽車零部件生產工廠、玻璃及玻璃制品廠等。工業的發展勢必會帶來包括污染物排放在內的諸多環境問題，例如在2019年，蚌埠市下轄的固鎮開發區就出現了未建設集中供熱設施和燃煤鍋爐未淘汰等問題[1]。

蚌埠市是淮河流域重要的水源涵養地，同時也是第二批國家生態文明現行示范區，環保政策不僅關系到本地居民的生活與自然環境的質量，更會對國家的環境保護與生態安全產生直接影響。因此加強環境保護力度，貫徹執行環保稅征收辦法勢在必行。

2? 環保稅的政策效果

2.1? 推動環境保護建設

以環境保護稅法中的應稅固體廢物為例，稅法規定，企業、事業單位和其他生產經營者通過符合國家和地方環保標準的設施和場所處理固體廢物，則不需要繳納相應的環境保護稅。當企業、事業單位等納稅人需要繳納的環保稅數額高于環保處理的成本時，自然會選擇對污染物進行環保處理。

庇古是經濟學界最早系統地研究環境與稅收問題的經濟學家，根據庇古的觀點，在市場“看不見的手”的推動下，生產廠商為了追求利益最大化，會作出只考慮私人凈產出的行為，使社會成本提高。其中，政府對環境治理的花費，自然環境遭受到的破壞，就是典型的外部性問題，外部性問題導致的市場失靈會帶來生態環境的損毀與自然資源的過度開發。而環保稅的征收可以很好地解決這一問題，國家通過“看得見的手”對市場進行有效調控[2]。環保稅的征收提高了納稅人的生產成本，為了在市場競爭中占據優勢地位，生產經營者就要降低生產成本，即減少污染物的直接排放，從而達到保護環境的目的。

2.2? 促進企業轉型升級

從長遠來看，由于排放大量的污染物，企業會承受較重的稅收壓力，甚至受到法律的嚴厲處罰。為了減少污染物的排放量和處理量，企業會不斷淘汰或改進原有耗能較高、產生污染物較多的機器，并改進產品生產技術，從源頭上減少污染物的產生。設備的更新會在短時間內產生較高的費用，但是在國家嚴格征收環保稅的大環境下，企業如果不及時更換耗能較低的生產機器，會產生更多的污染物，需要交納更多處理污染物的費用以及排放污染物所承擔的環保稅費用。更新使用更加節能的機器設備，能使企業實現持久發展，會加快企業的轉型升級，使其向綠色可持續發展型企業轉變[3]。

3? 世界各國環保稅征收政策及啟示

3.1? 世界各國的環保稅政策

早在19世紀70年代，以歐盟為首的發達國家就開始了對環保稅的征收。經過對環保稅制最初的探索，和80年代對環保稅不斷的改進，許多發達國家已經形成了一套較為全面且符合本國國情的環保稅收體系。

從全球范圍來看，環保稅的征收對象大致分為5類，即能源稅、大氣污染稅、水污染稅、固體廢物稅和噪聲稅。能源稅是對能源的開采和利用行為征稅。目前，美國和挪威等發達國家基本都對能源消費進行征稅。能源稅的征收能夠抑制企業與個人對能源的過量開采與使用，并在一定程度上增加政府收入[4]。

大氣污染稅主要包括二氧化碳稅和二氧化硫稅，雖然二氧化碳稅的征收在我國還存在一定異議，但很多發達國家已經開始對二氧化碳征稅，通過征收二氧化碳稅，可以減少含碳燃料的使用，減少溫室氣體的排放。芬蘭是第一個開始征收二氧化碳稅的國家，并且大大降低了碳排放量。

水污染稅是征稅對象最廣泛的一種稅，這里的污染物不只是工業廢水和農業廢水，也包括了生活廢水。不同國家對水污染稅的征收標準不同，荷蘭的計稅依據是污染物、廢棄物和有毒物質的數量與質量，而俄羅斯的計稅依據是超量、超標排放的污水。有些國家還會制定相應的優惠政策，例如在法國，政府會向安裝廢水減排的企業發放獎金。

固體廢物稅是對固體廢棄物征收的一種稅，計稅依據根據國家的不同標準有不同的規定，德國的納稅對象包括了居民，所以對居民和廠商有不同的征收依據，對于居民按照家庭人員數量收取，對于廠商按照垃圾排放量收取。由于有些國家固體廢棄物稅的征稅對象包括了居民，所以對日常生活有直接影響。2001年，愛爾蘭開始對塑料袋征稅，同年，愛爾蘭的塑料袋使用量便大幅減少。

噪聲稅與其他環境保護稅有較大的差別，噪聲不同于其他具有物質形態的污染物，它具有更強的及時性，計稅標準主要是由檢測儀器檢測噪聲的分貝。美國的征稅對象是噪聲超過一定分貝的企業，而在韓國，征稅對象不僅僅是產生噪聲的企業，還包括產生糾紛的鄰里，即普通的住宅居民。

3.2? 國際經驗對于我國的啟示

許多發達國家征收環境保護稅的時間較早，并且在發展過程中產生了許多值得我國學習借鑒的經驗。首先，這些成功推行環保稅的國家都具有完善的法律體系，只有立法先行，用具有強制性的法律法規來明確產生污染物的企業與個人的責任，才能更有效地約束與規范環保稅的征收。也只有在法律中明確環保稅征收過程中可能出現的爭議，才能提高實際稅收的效率。其次，要明確稅收類型與征收范圍，不同國家并不適用同一種稅收標準，要根據國家實際情況制定需要收取的稅費，例如美國制定了《清潔空氣法》，以減少碳氧化物的排放。再次，國家和政府可以制定相關污染稅的優惠政策，以多排多征、少排少征、不排獎勵的方式促進企業減少污染物的排放，推進企業加快轉型升級。

4? 現行環保稅存在的問題及優化建議

4.1? 現行環保稅存在的問題

4.1.1? 征管機制不健全

環保稅開征以來，對于減少污染物排放起到了重要作用，但在具體執行過程中仍然出現了許多問題。蚌埠市稅務局財產和行為稅科科長韓維樂表示，蚌埠市在環保稅的征收過程中，僅有部分重點監測對象按要求安裝了監測儀器，總體來看，自動監測數據的納稅人覆蓋率還未達到10%。同時，污染物的排放，特別是氣體、噪聲的產生與排放具有瞬時性，如果沒有專業的設備進行監管，環保部門和稅務部門事后就很難核實。

4.1.2? 征稅范圍較窄，征稅力度較弱

由于我國對環保稅的征收起步較晚，目前環保稅的征收范圍與發達國家相比還較小，我國現行《環境保護稅法》中的污染物僅限于大氣污染物、水污染物、固體污染物和噪聲污染，沒有覆蓋所有可能對環境造成破壞的污染物。同時，我國目前環保稅的稅率設置水平較低，會出現企業需要繳納的稅款低于污染處理成本的情況，導致企業直接選擇繳納稅款而不是對污染物進行有效處理。

4.2? 完善環保稅征收制度的建議

4.2.1? 明確環保部門與稅務部門職責

建立環保與稅務的合作機制，從法律上明確環保部門與稅務部門的職責。在征收環保稅的過程中，首先需要由環保部門對納稅人的申報資料進行審核，然后環保部門要與稅務部門對納稅人的相關信息進行交接。法律對稅務部門與環保部門在納稅人身份界定、計稅依據及稅額確認方面責任的明確規定，將會提高環保稅的征收效率。除了政府部門的監管外，還可以發揮社會監督作用，公開污染物排放標準與企業污染物排放量，稅務與環保部門可以通過公眾的監督與舉報對企業進行重點稽查。

4.2.2? 提高稅率水平，拉開稅負差距

如果稅率過低，對企業產生的影響較小，企業就不會對環保問題引起重視。可以適當提高稅率水平，稅率的最低水平要大于污染物的處理成本。企業如果不對污染物進行處理，將會承擔更高的稅收。同時可以對污染物排放施行階梯式收稅標準，污染物排放較多的大型廠商，將要承擔更多的稅負。而對于課稅范圍的確定，應當采取循序漸進的方式，在取得一定經驗后逐漸擴大征收范圍。

參考文獻：

[1]張心雅，蘇立寧.我國環境保護稅征管的難點及建議[J].中國環境管理干部學院學報，2017，27（6）：16-18，90.

[2]許文.環境保護稅與排污費制度比較研究[J].國際稅收，2015（11）：49-54.

[3]曹明德，毛濤.國外環境稅制的立法實踐及其對我國的啟示[J].中國政法大學學報，2011（3）：73-83，159.

[4]彭健.OECD成員國的稅制綠色化實踐及其啟示[J].財貿研究，2002（5）：102-104.