建筑行業小規模納稅人增值稅納稅籌劃研究

秦潔瑜

[摘 要]納稅籌劃對于企業的經營至關重要，尤其是對于一個小規模納稅人企業。小規模納稅人企業進行納稅籌劃最直接的目的是節稅，使企業的經濟效益最大化以及實現涉稅零風險。以建筑行業小規模納稅人LH建筑公司為例，對其進行分析，從優惠政策、開具發票類型、納稅人身份和工程合同類型四個方面設計增值稅納稅籌劃方案，實現企業經濟價值最大化。

[關鍵詞]增值稅納稅籌劃;建筑行業;小規模納稅人

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

1 研究背景

增值稅是我們國家目前最重要的流轉稅，尤其是全面“營改增”后，取消營業稅，用增值稅替代，更是說明了增值稅的重要性;另外，建筑行業小規模納稅人自2017年5月1日可以自行開具增值稅專用發票，如果在一定的金額范圍內，很可能比一般納稅人更具優勢。近年在“營改增”的背景下對納稅籌劃的研究非常完善，但是對小規模納稅人的增值稅納稅籌劃較少，本文在已有的研究基礎上對小規模納稅人增值稅納稅籌劃繼續進行研究。

2 LH建筑公司介紹

LH建筑公司是2017年初成立的一家公司，該公司主要從事防水工程的設計、施工;房屋修繕;建筑材料，防水材料的銷售，設立時認定為增值稅小規模納稅人企業。LH建筑公司注冊地址為陜西省西安市新城區，核定的增值稅為3%，城建稅、教育費附加和地方教育費附加稅率分別為7%、3%和2%。承攬的項目主要集中在西安市及周邊地區。

3 LH建筑公司納稅籌劃的必要性

LH建筑公司2017年4月到2019年3月，合計實現銷售收入1，318，314.13元，總體收入水平低，收入類型為修繕服務和防水服務，業務較單一。一季度籌備期無營業收入與應收賬款，折線圖列示了2017年二季度至2019年一季度的營業收入與應收賬款的對比關系折線圖。LH建筑公司在列示的兩年期間內營業收入波動大，沒有穩定的客戶關系，企業日常經營風險較高;企業需要充足的資金滿足日常經營;應收賬款的余額前一年內迅速遞增，第二年內略有降低但也一直居高不下，最近的2019年一季度的應收賬款余額幾乎等于營業收入;企業面臨回款慢的壓力;由于工程開始前需要施工企業購買防水材料、租賃機器設備以及定期支付工人工資導致前期投入成本高;公司需要充足的資金滿足日常經營，節稅是一個重要的舉措;為了更好地落實規章制度以及相關的政策，LH建筑公司需要積極學習最新的法規，進行納稅籌劃也是對政策制度的學習了解。以下根據LH建筑公司的具體數據來進行納稅籌劃方案的設計。

4 增值稅納稅籌劃方案設計

4.1 稅收優惠政策的籌劃

2017年稅務總局和財政部共同發布《關于延續小微企業增值稅政策的通知》文件，大力支持小微企業的發展，延續對銷售額3萬元（季度9萬元以下）的增值稅小規模納稅人免征增值稅。LH建筑公司為增值稅小規模納稅人，按季度申報繳納增值稅，在進行納稅籌劃時按申報期間季度展開。2018年第二季度營業收入120，410.88元，即銷售額為124，023.21（120，410.88*1.03）元，均開具增值稅普通發票。根據2018年度二季度的數據顯示，第二季度繳納增值稅3612.32（120，410.88*0.03）元附加稅合計433.48（3612.32*0.12）元。企業在申報繳納增值稅時，以申報期間內的開票金額及銷售額為依據申報繳納增值稅及附加稅，具體查閱銷售合同以及開票記錄得知2018年6月25日開具含稅銷售額為35，000.00元的發票相應的工程并未完工，預計2018年7月10日完工，如果與對方企業協商可以推遲下個月開票的情況下，LH建筑公司預計可節稅4045.8（3612.32+433.48）元。結合企業自身的特點，可以享受9萬元以下免征增值稅的優惠政策，企業要達到節稅的目的，對于臨近免征增值稅界限的季度利用稅收優惠政策可展開納稅籌劃。

4.2 開具發票類型的籌劃

2019年1月9日國務院常務會議決定，將增值稅小規模納稅人免稅標準由月銷售額3萬元提高到10萬元（季度30萬元）。這對于小規模納稅人來說，無疑是利好消息，不僅直接降低了小規模納稅人的稅負壓力，也為小規模納稅人進行稅收籌劃提供了條件。LH建筑公司2019年一季度營業收入為224，733.00元，銷售額為231，475.00元，稅額為6，742.00元。從總的銷售額來看，是滿足增值稅的免稅政策的，預計免稅6，742.00元，但是在一季度的銷售額中，增值稅專用發票金額為162，555.00元，相應的增值稅稅額為4，734.62元;增值稅普通發票金額為68，920.00元，相應的增值稅稅額為2，007.38元，由于162，555.00元開具了增值稅專用發票，所以LH建筑公司2019年一季度繳納增值稅4，734.62元，免征增值稅為增值稅普通發票開具的相應稅額2，007.38元。

建筑行業小規模納稅人需要開具增值稅專用發票時，可以申請稅務機關代開，直到2017年5月1日可以自行開具增值稅專用發票。這使得小規模納稅人的競爭力相比一般納稅人的競爭力而言有所提高，但是開具增值稅專用發票意味著即使小規模納稅人總銷售額滿足增值稅免稅標準，對于開具增值稅專用發票相應的稅額也不可以免征，納稅籌劃的思路就是開具增值稅普通發票，如果該期總的銷售額滿足增值稅免征標準，那么就可以免征增值稅普通發票相應的稅額。

4.3 納稅人身份的籌劃

公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2019年度選擇轉登記為小規模納稅人，轉登記后可享受免稅政策。2019年1月9日國務院常務會議決定，將增值稅小規模納稅人免稅標準由月銷售額3萬元提高到10萬元。也就是年度免稅標準為120萬元，這對于部分一般納稅人來說，可以轉登記為小規模納稅人。

4.4 工程合同類型的籌劃

LH建筑公司一般在簽訂合同時，是包工包料的形式即清包工合同。開具發票也是會按照材料費和人工費分項開具增值稅發票，由于是小規模納稅人，所以稅率均為3%，但是LH建筑公司不自行生產材料，工程中使用的防水材料均為從JD防水材料銷售部采購，該銷售部可以開具增值稅普通發票和專用發票。2018年11月與西安市WSCL公司簽訂清包工合同并2018年11月5日開具增值稅專用發票一張合計含稅金額12，155.00元，其中材料費7，917.48元，人工費3，883.50元，增值稅稅額354.02元。籌劃思路為簽訂甲供材合同，另外西安市WSCL公司與JD防水材料銷售部簽訂采購合同，這樣就降低了增值稅的計稅基礎，該籌劃可為LH建筑公司節稅237.52（7，917.48*0.03）元。

5 結論

建筑公司小規模納稅人可以合理結合優惠政策對各月或者各個季度的增值稅納稅進行籌劃;一般納稅人的企業可以根據最新的政策轉為小規模納稅人，享受小規模納稅人的優惠政策以及免稅標準;建筑行業小規模納稅人可以自行開具增值稅專用發票，企業應當合理利用這一條件，根據具體情況以及購買服務方的開票需求開具增值稅普通發票或者增值稅專用發票;另外在降低稅基的原則上可以將合同拆分，將自身需要購買防水材料或其他材料的相應款項轉移給銷售防水材料或其他材料的銷售企業，LH建筑企業只與客戶簽訂工程服務合同降低增值稅從而實現增值稅納稅籌劃的目標，實現企業價值最大化。

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