《電子商務法》中C2C電子商務稅收問題的探討

唐淑艷 胡江龍

[摘 要]《電子商務法》已于2019年1月1日施行，新法規定電子商務經營者應當依法辦理市場主體登記、納稅主體登記。C2C電子商務稅收制度的完善，一方面促進了C2C電子商務的良序發展，完善和落實了C2C稅收征管的相關制度。另一方面優化了電子商務的稅收環境，也是線上線下稅收公平的必然趨勢。

[關鍵詞]電子商務法;C2C;稅收

[中圖分類號]D922.22 [文獻標識碼]A

國家為了規范電子商務行為，維護市場秩序，促進電子商務持續健康發展，全國人大常委會于2018年8月31日通過《電子商務法》，此法涉及面廣，其主要目的是保護電子商務各方主體的權益。目前C2C電子商務自然人網點增長迅速，同時假冒偽劣產品、違禁品泛濫，登記制度的不完善造成C2C個人網點漏稅、逃稅的情況比較常見。C2C電子商務監管曾一度處于無力和失范的狀態，很多商家利用C2C電子商務稅收登記制度不完善的納稅漏洞進行逃稅，C2C電商模式的聲譽也受到一些負面影響。自然人網店登記制度的施行，為C2C電子商務的主體登記及稅收征收制度提供了更為明確的指引，保障C2C電子商務模式在有效的規范下持續健康地發展。

1 《電子商務法》中C2C電子商務經營者的登記制度

1.1 新法中C2C市場主體登記制度

C2C指的是個人與個人之間的電子商務行為，主要表現為消費者到消費者之間的交易服務，主體受限于消費者對消費者的個人之間。最為常見的C2C網絡平臺主要是淘寶、閑魚、轉轉、代購、微商，等等。這里的消費者主體指電子商務法律主體中的個人，即在線自然人用戶，不包括企業和其他組織。《電子商務法》所稱的電子商務經營者包括自然人、法人和非法人組織。作為電子商務經營者的自然人也應當依法辦理市場主體登記，即也需要辦理工商登記和稅務登記。

根據《電子商務法》第十條第一款，C2C電子商務經營者也應當依法辦理市場主體登記，但是第二款規定了辦理市場主體登記的例外情形，不需要登記的情形主要包括：（1）個人銷售自產農副產品、家庭手工業產品。（2）個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務活動和零星小額交易活動。（3）法律、行政法規規定不需要進行登記的。除此以外，C2C個人無論在哪種平臺下從事產品銷售和提供服務均已明確規定要辦理市場主體的登記，線上和線下個人交易經營者實現了無差別對待。C2C電子商務的主體登記范圍并不與稅務登記完全一致，C2C主體的登記制度為C2C稅收制度的落實提供了重要的鋪墊和必要的保障。

1.2 新法中C2C的稅務登記制度

在電子商務稅收征收過程中，出現很多納稅主體不夠明確的現象。新法對電子商務的主體登記包括C2C市場主體登記，同時也包括了C2C的納稅登記。根據《電子商務法》第十條第二款的例外規定結合第十一條稅收登記的要求，可見不需要辦理市場主體登記的C2C電商依然需要辦理稅務登記，即作為自然人的電子商務經營者雖然無需進行登記，但是在首次納稅義務發生后，要如實申報納稅，并辦理稅務登記。C2C電子商務中的個人應當依法履行納稅義務，在C2C交易中，個人經營者即使不需要辦理登記，依照法律、行政法規也有納稅義務，但同線下交易一樣，平等享有稅收優惠，并且也應出具紙質發票或者電子發票等購貨憑證或者服務單據。

C2C電子商務模式依法主要涉及增值稅、附加稅及個人所得稅等稅種。新《增稅暫行條例》第一條規定了增值稅的納稅人和納稅范圍，但并未排除任何電子商務形式提供的服務和銷售貨物征收增值稅的情形，也就是說個人交易應繳增值稅，除非法定免稅的情況。電商服務平臺經營者對C2C平臺內經營者履行代扣代繳義務，比實體店納稅更簡單，更方便，更具有可操作性。稅收征收管理的起點就是稅務登記，C2C電子商務的稅務登記應該包括設立登記、變更登記、注銷登記以及扣繳稅款登記等情形。但是由于C2C電子商務的形式多樣和分散性的特點，稅務登記依然存在一些遺漏，還需加強納稅人的自覺性和稅收登記的監管。

2 《電子商務法》中C2C電子商務稅收的基本原則

2.1 稅收公平原則

在不同歷史時期和經濟發展之下，稅收的公平原則也有所不同。稅收公平會隨著網絡經濟的發展不斷地進行調整，線上線下的交易將會逐步融合。營造實體和電商公平競爭，遏制惡性競爭，公平納稅是最為有力的保障手段。《電子商務法》之前，C2C電子商務自然人納稅不規范，部分企業為了避稅，故意以自然人名義開多個網店，即造成了網點與實體店的稅收不公平，也造成了不同電子商務模式網店之間的稅收不公平。2011年6月武漢 “我的百分之一”成為首例個人交稅的網店，雖然當時我國沒有明確規定電子商務的稅務法律，但武漢的個人納稅事件法律依據是法律明確規定我國境內的交易都需要納稅，也是稅收公平原則的適用。《電子商務法》規定了線上線下個人經營者“無差別”的稅收環境，有利于傳統商業模式和電子商務的公平競爭。

2.2 稅收中立原則

稅收不中立的主要表現在于稅收優惠制度的濫用。C2C電子商務的稅收中立原則要求盡可能讓線上個人網店和線下實體店向國家繳納稅收的實際應稅額和稅率必須相一致，享受同等的稅收減免優惠，避免稅收優惠制度濫用。稅收中立是稅收正義的價值體現，也是稅收實質公平的體現。C2C電子商務的稅收中立原則是保障零售業實質公平的基本原則，有利于吸引 “零工經濟”的人群參與到C2C電子商務的經營模式中來，促進電子商務的發展和社會和諧。確保不對C2C電子商務征收歧視性稅收，給予其法定的稅收優惠，提高C2C電子商務商務稅收的征收效率。

2.3 稅收法定原則

稅收法定原則，是法治原則在稅收中的具體應用。C2C電子商務稅收法定原則包括了稅種法定、稅收要素法定、程序法定三個方面的內容。目前C2C電子商務模式下的稅收主要涉及《個人所得稅法》《增值稅暫行條例》《城市維護建設稅暫行條例》《征收教育費附加的暫行規定》等，但是這些法律或行政法規都未將C2C明確納入征管范圍，還有待進一步修正。稅收法定原則在保障稅收的同時也更好地保護了C2C納稅人的權利，增強政府的公信力，進一步提高納稅人的自覺度和遵從度。落實《電子商務法》的規定，電子商務經營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優惠與其他法律之間的銜接工作。

3 《電子商務法》中C2C電子商務的稅收優惠

C2C模式下的電子商務，主要涉及2個稅種，即增值稅和個人所得稅。新《電子商務法》的實施規范了C2C電商稅收，其實C2C電子商務自存在以來就一直適用現有稅法，與線下傳統交易享受同等的稅收優惠待遇，并沒有因為商業模式的不同而有所差異。根據《增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產初級農產品免征增值稅，結合《電子商務法》第十條和第六十八條關于發揮電子商務在精準扶貧中的作用的規定，可見C2C電子商務個人銷售自產農副產品、家庭手工業產品，符合法律規定的便民勞務活動和零星小額交易活動免征增值稅。2019年1月1日起正式施行的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》相關扣除規定，落實教育、醫療、住房、養老等民生支出變化情況，C2C電子商務個人所得稅的繳納也應等同適應，對C2C電商所得稅納稅人也應適時調整專項附加扣除范圍和標準。

4 《電子商務法》中C2C電子商務經營者的稅收監管

《電子商務法》第二十八條規定，電子商務平臺經營者對C2C電子商務經營者有審核和提示的義務，并按照稅收征管法律、行政法規規定保存信息的義務。第三十一條規定了平臺經營者應當保存平臺上發布的商品和服務信息、交易信息不少于3年，并確保信息的完整性、保密性、可用性。可見，對C2C電子商務稅收的監管，電商平臺經營者負有積極的監管義務。根據《電子商務法》第八十六條、八十七條的規定，C2C電子商務經營者若有違反第十一條的規定，將會記入信用檔案，并予以公示，構成犯罪的，依法追究刑事責任。同時，在電子商務稅收的模式下建立新的C2C電子商務稅務信息系統運行和稅收管理模式，建立與海關、工商等部門的信息共享，對C2C電子商務稅收進行有效監控。

[參考文獻]

[1] 趙慶功.從稅收中立視角看我國稅收優惠制度改革[J].現代經濟探討，2018（10）.

[2] 唐淑艷.C2C模式下電子商務稅收法律制度的完善[J].納稅，2018（25）.