食品類企業(yè)所得稅納稅籌劃研究
——評《中國食品產(chǎn)業(yè)地圖》

楊儒君 (重慶城市職業(yè)學(xué)院 商學(xué)院)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)法律法規(guī)的日益完善，微觀經(jīng)濟(jì)主體建立健全成本約束機(jī)制的觀念也逐漸深入人心，使得各個(gè)企業(yè)不僅僅只是著眼于擴(kuò)大財(cái)源上，而是更加注重有效地控制企業(yè)的內(nèi)部和外部成本。納稅籌劃作為實(shí)施節(jié)稅的一種有效形式，在符合國家相關(guān)法律的前提下，通過對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，從而制作出一套完整有效的納稅方案，以降低納稅成本，為企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。食品類企業(yè)是我國的一大傳統(tǒng)實(shí)體行業(yè),而納稅籌劃可以為食品類企業(yè)帶來很多的益處，其中最為直接的就是為企業(yè)節(jié)稅，減少現(xiàn)金外流，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)也是基于此，在當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展步履維艱的背景下，食品類企業(yè)如果可以很好地利用納稅籌劃，將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)成功地克服困難。

納稅籌劃涉及多門學(xué)科專業(yè)的諸多方面，并且其較高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)功用也受到各方的青睞，而食品類企業(yè)要想為企業(yè)做好企業(yè)所得稅納稅的籌劃方案，首先要對食品產(chǎn)業(yè)進(jìn)行全面的了解。由崔凱編著，中國輕工業(yè)出版社出版的《中國食品產(chǎn)業(yè)地圖》一書對食品產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了框架性專題分析，重點(diǎn)描述了食品產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀、特點(diǎn)及發(fā)展趨勢。該書共分為三篇，第一篇概括的是產(chǎn)業(yè)總論，主要從當(dāng)前食品產(chǎn)業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)、中國食品產(chǎn)業(yè)的國際競爭力兩個(gè)方面談?wù)摚坏诙P(guān)于的是產(chǎn)業(yè)專論，主要介紹了食品的原料生產(chǎn)、食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、酒類與飲料制造業(yè)、煙草加工業(yè)、食品流通業(yè)以及餐飲行業(yè)；第三篇?jiǎng)t講的是資本與戰(zhàn)略，分別從食品企業(yè)投資、并購、融資與改制，食品企業(yè)上市策略，食品企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展模式這三個(gè)方面來敘述。作者在書中深入解讀了中國食品產(chǎn)業(yè)的基本情況以及當(dāng)前面臨的問題，表現(xiàn)出敏銳的學(xué)術(shù)視角和深厚的專業(yè)素養(yǎng)，為我們研究食品類企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了重要的參考依據(jù)。

通常情況下，食品類企業(yè)在日常的生產(chǎn)運(yùn)營中都會(huì)將實(shí)現(xiàn)利潤的最大化作為主要目標(biāo)，而當(dāng)食品類企業(yè)的運(yùn)營處于盈利的狀態(tài)并且擁有良好的發(fā)展勢頭時(shí)，他們常常會(huì)抓住這一發(fā)展機(jī)遇進(jìn)而運(yùn)用充裕的資金以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，使得其營業(yè)收入越來越多，但也導(dǎo)致了所得稅的負(fù)擔(dān)越來越重，從而阻礙了食品類企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。這個(gè)時(shí)候，食品類企業(yè)管理者們必然會(huì)采用一系列辦法以縮減企業(yè)的生產(chǎn)成本，使得利潤增加，而納稅籌劃是合乎現(xiàn)行稅法要求的行為，恰好滿足食品類企業(yè)的這一要求，能夠?yàn)槭称奉惼髽I(yè)實(shí)現(xiàn)減少生產(chǎn)成本的目標(biāo)，是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法之一。這就要求食品類企業(yè)納稅人了解食品行業(yè)各方面的發(fā)展情況，正確選擇一種符合企業(yè)發(fā)展的納稅方案。而從事食品類行業(yè)的企業(yè)納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還需要掌握一些重要的國家稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，有助于提高納稅人的依法納稅的意識。食品類企業(yè)在納稅籌劃過程中，會(huì)在一定程度上提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，管理者可以通過多出的利潤來擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，改善員工的工作環(huán)境以及提供更好的待遇，以此吸引更多優(yōu)秀人才的加入，使企業(yè)能夠得到有效長遠(yuǎn)的發(fā)展。

食品類企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)問題，一方面，要從整體上關(guān)注企業(yè)的稅負(fù)水平。如果一個(gè)納稅籌劃方案導(dǎo)致個(gè)別稅種大幅下降，但從整個(gè)企業(yè)的角度來看，企業(yè)的稅負(fù)不僅沒有下降，反而會(huì)上升，那么這就是一個(gè)失敗的納稅籌劃。另一方面，食品類企業(yè)的納稅籌劃工作還應(yīng)當(dāng)將稅收因素與非稅收因素充分考慮在內(nèi)。然而，企業(yè)的某些納稅籌劃方案有可能會(huì)在整體上降低應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，從而可能會(huì)導(dǎo)致該方案產(chǎn)生許多非稅收支出，但是在一般情況下，如果該方案所節(jié)約的稅款大于其所造成的非稅收損失，那么可以說該稅收籌劃方案是成功的，而如果食品類企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收籌劃方案并不能夠讓企業(yè)繳納最少的稅款，但是，它可以給企業(yè)帶來豐厚的利潤，那么該項(xiàng)稅收籌劃方案就應(yīng)該被企業(yè)及時(shí)采納。

納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，也有利于有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)稅收法律法規(guī)的漏洞，因而對于食品類企業(yè)所得稅征收雙方來說，納稅籌劃都是有益處的，基于此，納稅籌劃是現(xiàn)今大多數(shù)企業(yè)常常會(huì)采用到的方案和措施，它能夠在一定程度上增加企業(yè)的稅后利潤，但它絕不能夠作為企業(yè)發(fā)展的最終目的，關(guān)于這一點(diǎn)食品類企業(yè)要充分認(rèn)識與尊重，并且有原則地進(jìn)行納稅籌劃，否則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的決策失誤，達(dá)不到預(yù)期的目的，不能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的有效長遠(yuǎn)發(fā)展。