上市公司全面預算管理與績效評價

李 瑩

一、引言

上市助力公司廣納資金，緩釋風險，擴大市場規模的同時，也給公司帶來了更高的社會關注和更嚴格的財務披露要求，倒逼上市公司加快提升財務管理水平和質量。基于此，上市公司及時聚焦內部控制，深入探索全面預算管理，切實落實財務披露要求，鞏固大眾對公司的信心，并促進公司提質增效，實現經營目標達成和戰略規劃落地。秉承無評估則無管理的原則，上市公司早早厘清了全面預算管理與績效評價之間密不可分的關系，及時將全面預算管理與績效管理有機結合，建立了全面預算管理績效評價體系，但實踐效果差強人意。這反映了上市公司全面預算管理與績效評價目前仍存在諸多問題，當務之急，分析全面預算管理與績效評價現存問題，提出改進建議，對上市公司經營發展大有裨益。

二、上市公司全面預算管理與績效評價中存在的問題分析

（一）現階段構建的全面預算管理績效評價體系不完善

現階段上市公司全面預算管理績效評價體系最突出的問題是績效評價指標體系不完善、不合理。針對預算的考核本質上屬于業績考核，但是現有體系中的績效評價指標一部分基于財務數據形成，對公司業務鮮有關注，僅限于紙上談兵；實際執行過程中，全面預算管理績效評價與業務經營處于“兩線獨立作戰”狀態，其評價結果與公司經營實際南轅北轍，導致績效評價徒勞無功。還有一部分指標基于公司直接效益或利潤生成，側重于成本節約、預算目標達成、經濟效益實現等，均屬于突出眼前利益的短期指標，缺少針對價值創造、未來利潤空間評估的長期戰略性指標；同時，現有績效評價指標體系缺少反映公司現金流、資產負債、行業特征及縱向行業對標分析的相關指標，尚未切實體現“全面性”。

（二）監督激勵機制后勁不足，全面預算管理績效評價體系執行不到位

日本軟銀公司、聯想集團、花旗銀行等上市公司相關負責人都曾表示執行力高于戰略及制度的制定。執行力不足，再完善的體系也于事無補，然而執行力不足是很多上市公司普遍存在的問題。究其根本，現階段很多上市公司尚未強化其監督與激勵機制，全面預算管理績效評價體系執行缺少剛性約束、安全保障及核心驅動，其實效性自然難以提升。很多上市公司并未圍繞全面預算管理和績效評價構建專門獨立的監督機制，一些監督條例與全面預算管理實施矛盾或缺少內在聯系，無法發揮監督約束作用，導致全面預算績效評價體系執行環境過于寬松，執行不力現象頻出。而建立激勵機制方面未能完全梳理公司內部所有的利益關系，或基于利益共同體設置激勵機制，導致實際考核中存在平均主義等不公平、不公正現象，觸及員工消極情緒，限制了全面預算管理績效評價體系的執行效果提升。

（三）全面預算管理績效評價體系的信息技術支撐不足

全面預算管理與績效評價是圍繞上市公司經營發展全過程的控制活動，是一項規模龐大、關系復雜的管理評價體系，需要強大的數據作為依據支撐。其數據分析整合工作繁重，包括客戶交易數、合同數據、資產負債、現金流等財務數據分析和競爭對手公司營銷費用占比、成本占比、經營策略等對手數據分析；另外市場與政策變化、公司戰略調整、資源獲取方式、公司產品與客戶、公司內部治理結構及組織形式、行業發展優劣勢等都是全面預算管理與績效評價所依托的信息依據，都需要被關注、分析、整合。但是上市公司現有數據運算平臺無法承載如此龐大的數據規模和功能處理，數據處理的信息技術支撐相對薄弱，導致數據處理過程中頻繁發生邏輯錯誤或信息遺漏，無法滿足全面預算管理與績效評價的要求。

三、上市公司加強全面預算管理與績效評價的對策思考

（一）加快構建完善的全面預算管理績效評價體系

上市公司要及時發現現有全面預算管理績效評價體系的不足，以公司戰略規劃為導向，瞄準公司經營發展痛點，結合公司運營實際，對現有全面預算管理績效評價體系進行優化完善，為提升其執行效力奠定基礎?？冃гu價服務于全面預算管理，為全面預算提供管理咨詢，分析評價預算編制方案的可行性，對無效預算結果進行問責處理，并提供改進建議。因此，上市公司構架優化全面預算管理績效評價指標體系過程中應該基于“全面”特征，設置全面、科學合理的績效評價指標。要對現有指標體系中的所有財務指標進行整合，增設體現現金流、資產負債等新指標，刪除重復、無效指標，精簡財務指標體系；增設業務相關的各項指標和其他非財務指標，保證指標體系的全面性，促進全面預算管理績效評價體系的科學合理性。同時，上市公司要秉承“管理有模式，無定式”原則，對現有全面預算管理績效評價體系進行調整，構建閉環動態體系，增強體系的自主優化功能，促進體系的執行效果螺旋式提升。

（二）加強構建科學的監督與激勵機制，促進體系嚴格有效執行

上市公司要針對全面預算管理與績效評價重塑監督機制，為全面預算管理與績效評價提供剛性約束，推動全面預算管理績效評價的實效性提升。要建設實時監控系統對全面預算管理與績效評價實行貫穿全過程的監督管理，實現動態管理，保證在全面預算管理績效評價體系執行過程中及時發現問題或不足，自主啟動預警機制，提醒相關執行人員及時處理或改進；或者啟動反饋機制，喚醒全面預算管理績效評價體系的自主優化功能，在體系內實現自主更新優化，保證全面預算管理績效評價體系執行效率提升。上市公司要深入探索并梳理公司內部的利益管理，打造利益共同體，在此基礎上設計構建科學的、能夠實現共贏的激勵機制，最大化提升公司員工的工作熱情，積極推進全面預算績效管理體系執行落實。要將全面預算管理與績效評價融入公司文化建設，塑造公司靈魂，令公司員工感受到執行全面預算管理與績效評價的文化氛圍和決心，通過精神激勵，推動全面預算管理與績效評價體系深入落實。

（三）加快建立全面預算管理績效評價體系的信息管理平臺系統

上市公司要加強財務信息化建設，加快構建能夠承載大數據分析、人工智能、云會計等先進技術運行的信息管理平臺，鞏固全面預算管理與績效評價的技術支撐，助力提升數據信息分析效率和質量，從而促進全面預算管理與績效評價的質量提升。在財務信息化完善的基礎上嘗試搭建服務于全面預算管理與績效評價的邏輯框架模型，強化全面預算管理與績效評價的數據依據。要對全面預算管理績效評價指標體系重新整合分解，分別建立績效評價指標數據庫和業務部門數據庫，并結合行業環境、對標分析等建立行業部門數據庫；還應該正確應用上市公司的歷史數據，通過對歷史數據整合處理，建立包括社會經濟發展、文獻、案例、專家及第三方機構等內容的輔助數據庫。在充分的技術支撐下，上市公司財務信息管理系統日臻完善，數據處理和負載能力得到高度提升，從而為全面預算管理與績效評價體系構建與優化提供完善的數據依據，充分保障了全面預算管理與績效評價的質量。

四、結語

由于國內預算績效管理整體起步較晚，缺少經驗，上市公司全面預算績效管理實踐之路步履蹣跚，問題不斷。而基于市場競爭和發展需求，上市公司必須進一步深化全面預算管理與績效評價的實踐。所以上市公司要依托先進理論和戰略訴求，結合實踐經驗，對現行全面預算管理績效評價體系進行完善；構建科學的監督與激勵機制，保障體系落地執行；并優化信息系統，為體系運行提供充分的技術支撐，從而促進全面預算管理與績效評價水平提升。