高校財務內部控制研究

宋克茜 葛東杭

行政事業單位財務近年來迎來了政府會計制度改革、內部控制基礎性評價工作等一系列變革，高校財務的內部控制得到高度重視。行政事業單位內部控制的目標是合理保證經濟活動合法合規，資產安全和使用有效，財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。本文就高校財務內部控制的重要性、薄弱環節進行研究探討，并提出加強高校財務內部控制的有效方法。

一、高校財務內部控制的重要性

對高校內部控制而言，財務的內部控制有著舉足輕重的地位，也是提升高校財務管理水平的重要手段。高校財務內部控制包括財務預算、收支、貨幣資金管理等方面。加強高校財務內部控制可以保證財務信息真實完整，提高高校資金使用效益，有效提高財務工作效率，降低財務風險，防止舞弊、預防腐敗。

二、高校財務內部控制的薄弱環節

目前，我國高校財務內部控制普遍存在著制度不健全、信息化水平不夠、人員配置不合理等薄弱環節。

（一）制度建設方面

一是制度建設不規范。高校財務制度建設存在著以下問題：部分高校財務管理制度存在有總體規章，無具體流程、標準的現象；部分經濟事項的管理辦法只有暫行辦法，未出臺正式文件；部分經濟業務無對應制度文件，參考相關文件，不能做到業務精細化管理，存在制度不能夠準確約束經濟事項的現象。例如：很多高校無人才經費管理辦法，人才經費的預算、支出等方面參照其他的經費管理辦法執行，導致制度的約束與經費的使用不能夠完全匹配。

二是單個文件指導性不強。一方面存在制定具體收支管理辦法時一味照搬國家、省市管理辦法，沒有形成具有本校特色的綜合的管理辦法；另一方面，存在一項經濟業務需要依據多個文件的情況，單個管理制度一些方面規定詳盡，一些方面規定簡略，使單個管理制度只側重于某幾個方面，不具有全面性，參考價值不大，若需要全面了解一項經濟業務的管理辦法需要翻閱多個管理辦法，給文件使用者帶來不便。另外，國家、省市相關制度更新時，高校相關制度更新不及時導致新舊制度銜接不連貫，一項經濟業務需要依據多個制度。例如《★高校科研經費管理辦法》是由財務部門和科研部門共同出臺，參照《國家★科研經費管理辦法》等幾個辦法制定。其中，《國家★科研經費管理辦法》詳細規定了預算與支出，《★高校科研經費管理辦法》詳細描述科研預算與支出的規定，涉及到該高校具體的科研簽批流程及簽批權限、各類科研結題后剩余經費的處理辦法在此辦法中只是簡略提到，并未具體規定。而審批權限及審批流程則在另一《★高校A文件》中規定，結題后剩余經費處理辦法在《★高校B文件》中規定。給文件閱讀者造成想了解一個經濟事項需要查閱一系列文件的困擾。

三是高校財務制度的制定缺乏充分研討。部分高校財務制度的撰寫者并未從事過高校財務相關工作，撰寫時多根據相關法律、規章等材料，實踐性不強，導致撰寫的制度存在理論脫離實際，指導性、約束性不強，出現只有總體要求，無具體流程標準的現象。

（二）信息化建設方面

一是高校財務系統配置有待提高。目前部分高校財務系統配置不高，系統初始設置不夠完善，部分業務需要大量人工操作，降低了財務工作效率；部分數據統計量大，不便于信息使用者進行財務數據分析；部分高校賬目附件未建立電子檔案，財務附件審查需要翻閱紙質檔案，工作量大，不便于財務內部控制工作高效進行。

二是財務軟件之間的相容性不夠，財務內部控制各個軟件相對獨立，數據同步、數據互通等方面銜接有待于進一步完善。

目前，高校財務內部控制信息化建設已經逐步啟動，但各個方面業務間的系統相互獨立，不能夠有效聯通，尚未互相聯通，內部控制工作需要針對每一類業務設置內部控制方案，降低了內部控制信息化工作的效率。例如：預算系統與收支系統不聯通，會導致實際支出超支等現象發生，影響財務工作效率。

三是進入大數據時代，信息化推進速度加快，高校財務也需要順應社會發展。然而，互聯網既要合理運用，又要謹慎防范。一方面，對于越來越多的企業以電子發票代替紙質發票，高校財務甄別電子發票是否重復報銷需要提高財務信息化建設，為此，高校財務部門需要相應的時間與專業的軟件去應對社會信息化的迅速發展。另一方面，作為互聯網的使用者，信息安全性十分重要。微信與支付寶等電子收付方式得到普遍應用，高校財務采用這些方式進行財務活動的資金安全性需要仔細考察。微信群、QQ群、郵箱中發送的財務信息需要專人審查甄別。高校財務部門網站中發布的經費信息、工資情況等涉密信息的鏈接內容，保密設置等，都需要專業的信息化人員把關。

（三）人員配置方面

多數高校財務部門內部設置財務內部控制崗位或財務內部控制科室，然而，從業務量和重要性角度考慮，目前高校財務部門內部控制人員數量不足，高校財務內部控制對工作人員工作經驗、工作能力要求較高，專業的高校財務信息化人員緊缺，導致高校財務內部控制工作進展緩慢。

首先，高校財務內部控制人員數量不足。目前高校財務內部控制崗位的人員多數也在其他崗位工作，甚至部分內控檢查是臨時從其他崗位臨時抽調的，導致高校財務內部控制檢查停留在經濟事項是否合規、憑證是否錄入準確之類的基礎規范階段，缺乏全面性、系統性的財務內部控制。

其次，高校財務內部控制對人員的工作經驗、工作能力要求較高。業務了解不全面在高校財務內部控制工作中需要對具體業務先進行學習，再進行內控檢查，這不單降低了內控工作的效率，也會抓不到重點、難點及內控要點。高校財務內部控制人員需要對高校財務各方面業務有細致、深入、全面的了解，并能夠將各類業務融會貫通，才能夠做好財務內部控制工作。工作能力不足會導致出現的高校財務內部控制問題不能夠準確表達出來，內控意見不具有指導性等問題。高校財務內部控制工作對工作人員的能力要求較高，需要具備較高的業務能力、分析能力、寫作能力及敏銳的洞察力。

最后，專業的高校財務內部控制信息化人員緊缺。多數高校不具備財務內部控制信息化人員，多數在崗的信息化人員是學計算機的或者是學財務的，不能夠將信息化與高校財務融會貫通，信息化建設過程中會遇到理論與實際脫節、信息化建設不適用等問題，從而導致高校財務內部控制信息化水平落后，內部控制效率低。

（四）高校財務內部控制的特殊性

高校財務內部控制不同于巡視、審計等外單位、外部門審查，看大局，審查特定時間特定事項。高校財務內部控制既要定期對高校財務重點業務進行審查，也需要對日常的會計規范進行監督，要涵蓋大局，也要注重小節。那么，高校財務內部控制的“度”就需要斟酌把握。

高校財務內部控制的“度”如果過寬，則會有漏網之魚，高校財務隱患不能夠及時被指出，不能防患于未然，達不到高校財務內部控制的目的。

高校財務內部控制的“度”如果過嚴，錙銖必較，所有小問題都指出來，寫于內控報告中，會給前臺工作人員造成負面的工作情緒，降低工作效率，進而會激發高校財務人員內部矛盾，形成惡性循環，不能發揮高校財務內部控制的正面作用。

三、加強高校財務內部控制的有效方法

加強高校財務內部控制可以從完善高校財務內部控制制度建設、優化財務信息化建設、加強高校財務人才隊伍建設、完善高校內部控制體系幾方面入手。

（一）完善高校財務內部控制制度建設

建立符合高校情況的財務制度匯編，完善業務流程，細化業務標準，健全制度體系，做好高校財務內部控制初始工作。定期根據國家、省市政策變化更新相應內容。

成立相應的工作小組，根據實際需要制定財務規章制度。一是建立完善的財務收入支出制度，使制度詳細規定這項業務的各個具體步驟，不一味照搬其他制度，使閱讀者通過一個制度了解一項經濟業務的全過程，提高效率。二是高校財務部門，按照國家、省市要求建立財務內部控制制度，力求合理、全面、可行。撰寫的制度初稿，經過多部門、多方面人員論證修改，形成一致意見，最后出臺相關文件，保證文件的合理性、可執行性、嚴謹性。同時，高校財務部門也可以通過完善批量業務報銷指引表，將頻發的、共性的業務設置統一的報銷模板，通過網站、qq群等方式方便使用者傳閱，節省前臺會計的職業判斷時間。

（二）強化財務信息化建設

強化財務信息建設，實現財務內部控制信息化。對于高校財務部門而言，優化系統設置能夠提高工作效率、提升財務內控水平。

一是應當優化前期系統設置。及時更新系統，提高系統配置。例如：一些項目可以使用的會計科目和經濟分類科目是有一定范圍的，在系統設置時可以對這些項目、科目、及經濟分類科目等進行對應設置，降低會計人員錯誤率。

二是就現有財務系統引進新的信息化模塊，細化財務系統設置，提升效率。例如，收入申報系統，系統設置好后可以自動算個人所得稅，減少算稅人員的工作量，降低差錯率，提高工作效率；會計摘要標準化能夠提高會計核算效率，便于數據統計者提取數據，提高財務內控水平。

三是引入高效的財務軟件，節約人力、提高效率。

四是多借鑒其他兄弟高校財務內部控制信息化的成功經驗能夠加快自身財務內部控制前進步伐。

五是合理運用互聯網資源，做好保密工作的同時，為信息使用者更加便利的使用途徑。在保證信息安全的情況下，拓展高校財務的收費平臺，可利用網銀、自助繳費系統、微信、支付寶等方式實現多渠道收費，及繳費情況查詢。同時，也可以通過網站等渠道為信息使用者提供經費使用、工資等信息查詢平臺。

（三）加強高校財務人才隊伍建設

人才是發展的重中之重，高校財務內部控制的建設與發展需要技術支持，更加需要人才的力量。

首先，合理安排崗位能手和經驗豐富的人員撰寫財務制度，根據高校具體情況和業務實際撰寫財務制度，做到實事求是，合法合規，符合高校財務內控要求，可執行性強。制度初稿形成后，應當征求相關部門、相關人員意見，根據反饋的意見酌情進行修改，形成指導性強、約束力強的制度。根據制度制作指引性強的業務流程，提高服務效率，方便高校師生使用。

其次，高校財務內部控制人員應當熟悉所審查的業務，掌握各業務精髓的同時能夠融會貫通，熟悉各業務之間的關聯。這要求高校財務內部控制人員既應有豐富的工作經驗，又應當不斷學習，不斷鉆研各科室業務，不斷適應迅速發展的高校財務環境。因此，高校財務內部應當定期組織業務學習與探討，對于特殊業務、重點業務及時交流，及時學習國家及省市新政策新要求，做到與時俱進。高校應當對財務人員進行繼續教育，為業務骨干創造更多的學習機會，鼓勵財務人員推陳出新，發現新方法、研究新策略，提高工作效率，從而提升高校財務內控水平。

最后，高校引進專業的人才，做到專事專人做。專業的內部控制人員可以幫助高校財務部門優化內部控制，規范高校財務業務流程，保證高校資產安全，防范舞弊、預防腐敗，提高工作效率。專業的信息化人才可以針對高校的具體情況，優化系統配置，強化系統功能，提高工作效率，減少操作人員失誤率，更好地發揮出系統的財務數據統計功能，提升信息化水平，為高校財務由預算會計向管理會計轉化提供有力的技術支持。

完善的制度體系、合理的人才結構、完備信息化水平系統高校財務內部控制體系建設的基礎，也是高校財務內部控制體系的重中之重，這也將推動高校財務內部控制水平邁上更高的臺階。