白酒行業(yè)納稅籌劃

俞清

[摘 要]白酒行業(yè)是中國(guó)歷史悠久的傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)，白酒行業(yè)由于制造工藝及其產(chǎn)品特性決定了其在生產(chǎn)銷售過(guò)程中要繳納較多種類的稅務(wù)，包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)，但值得關(guān)注的是白酒行業(yè)的特殊性使得該行業(yè)還要按照從價(jià)稅率和從量稅率分別征收消費(fèi)稅，這就在無(wú)形間給白酒類企業(yè)加大了稅負(fù)壓力。本文通過(guò)對(duì)瀘州老窖酒業(yè)公司納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)，以期對(duì)納稅籌劃做進(jìn)一步探析。

[關(guān)鍵詞]瀘州老窖;納稅籌劃;降低成本

[中圖分類號(hào)]F406.72 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 白酒行業(yè)分析

白酒行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的18%都是稅負(fù)，而這部分稅負(fù)中48%是消費(fèi)稅。過(guò)高的稅負(fù)導(dǎo)致了在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，為了應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)提高利潤(rùn)，很多白酒類企業(yè)采取相應(yīng)手段進(jìn)行納稅籌劃進(jìn)而去降低納稅成本。白酒行業(yè)的很多企業(yè)對(duì)減輕稅負(fù)的需求迫在眉睫，進(jìn)行納稅籌劃成為了一種必要的解決途徑。

2 瀘州老窖公司稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

瀘州老窖企業(yè)主要繳納三個(gè)稅務(wù)種類，這三個(gè)稅種指的是增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，本文圍繞此進(jìn)行納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)。

2.1 瀘州老窖公司增值稅納稅籌劃方案

瀘州老窖公司是增值稅一般納稅人，涉及繳納增值稅的環(huán)節(jié)主要有原材料運(yùn)輸、供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)。本文對(duì)以下方面進(jìn)行納稅籌劃分析：（1）運(yùn)輸環(huán)節(jié)的納稅籌劃：瀘州老窖公司可以選擇的運(yùn)輸方式有運(yùn)輸公司取貨、供貨方送貨等。運(yùn)輸公司取貨：納稅人性質(zhì)的公司的稅額分配為進(jìn)項(xiàng)稅額，為11%，一般按照11%計(jì)算，小規(guī)模納稅人占3%的計(jì)算比例。選擇供貨方送貨：供應(yīng)商大多會(huì)選擇把運(yùn)輸費(fèi)用包含在銷售款內(nèi)，這是供貨方送貨的方式造成的。采購(gòu)方通常會(huì)選擇以稅率抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣份額通常占稅率的13%和17%。上述兩種方式在簽訂較大的采購(gòu)合同時(shí)適用的情況往往不同，通常由供貨方送貨，但也可以通過(guò)運(yùn)輸公司來(lái)取貨，這種情況主要是對(duì)于采購(gòu)貨物量較小時(shí)。（2）供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)的納稅籌劃：給瀘州老窖公司供貨的可以為小規(guī)模或者一般納稅人，無(wú)論何種選擇都會(huì)對(duì)公司稅務(wù)產(chǎn)生較大影響。考慮價(jià)格和發(fā)票兩個(gè)因素如何抉擇需要知道價(jià)格優(yōu)惠和額外稅務(wù)負(fù)擔(dān)的臨界點(diǎn)，查閱相關(guān)數(shù)據(jù)得出了表1。以購(gòu)進(jìn)的包裝物酒瓶對(duì)瀘州老窖公司進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，以2016年第一季度為例，假設(shè)瀘州老窖公司2016年從一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)采購(gòu)酒瓶的貨款不含稅分別為680萬(wàn)元和560萬(wàn)元。通過(guò)計(jì)算得到（680-560）/680=17.64%為價(jià)格轉(zhuǎn)讓幅度，17.64%>15.43%。這個(gè)時(shí)候?yàn)o州老窖公司應(yīng)該選擇從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)包裝物酒瓶，所獲最終利益較大。

2.2 瀘州老窖公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案

自行加工和委托加工是白酒加工常用的方式，方法不一樣，消費(fèi)稅也會(huì)隨之改變，因此納稅籌劃方案需要根據(jù)不同的加工方式分別設(shè)計(jì)。本文通過(guò)一個(gè)具體的訂單為籌劃對(duì)象，假設(shè)瀘州老窖公司在2016年的時(shí)候收到一筆白酒的訂單，訂單要求生產(chǎn)100噸的白酒，銷售價(jià)格總共為400萬(wàn)元，由于訂單時(shí)間非常緊急，瀘州老窖公司需要選擇合理的生產(chǎn)加工方式節(jié)約時(shí)間，有以下三種加工生產(chǎn)方式（單位：萬(wàn)元）：

（1）瀘州老窖公司對(duì)訂單的白酒進(jìn)行自行加工，發(fā)生的生產(chǎn)成本等于40萬(wàn)元：應(yīng)納消費(fèi)稅400*20+100*1000*0.5*4=100;稅前利潤(rùn)400-40-40-100=220

（2）采購(gòu)原材料花費(fèi)40萬(wàn)元，支付A酒廠的酒精加工費(fèi)18萬(wàn)元。收回后自行加工成白酒銷售的環(huán)節(jié)支出20萬(wàn)元：代扣代繳的消費(fèi)稅（40+18）/（1-20%）=72.5;應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅72.5*20%=14.5;銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅400*20%+100*4*1000*0.5=100;稅前利潤(rùn)400-40-18-20-14.5-100=207.5

（3）瀘州老窖公司將釀酒原料交給A酒廠，支付50萬(wàn)元加工費(fèi)，由A酒廠加工成產(chǎn)成品：應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅90/（1-20%）*20%+100*4*1000*0.5=42.5;稅前利潤(rùn)：400-40-50-42.5=267.5;上述三種方式相比通過(guò)委托加工收回后直接銷售，對(duì)于瀘州老窖公司而言獲利最大。

2.3 采取遞延納稅

在這種方式下企業(yè)資金得到有益流轉(zhuǎn)，因?yàn)檫f延那部分的稅款可以看做是一筆不用支付利息的現(xiàn)金流。即使在通貨膨脹時(shí)期，在這種情況下相當(dāng)于減少了應(yīng)繳納的稅款金額。而且國(guó)家對(duì)于遞延納稅的政策也是比較活泛的，企業(yè)可以自由選擇，因此企業(yè)在決定是否遞延納稅時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)和市場(chǎng)以及經(jīng)濟(jì)目前和未來(lái)的情況并努力對(duì)未來(lái)做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，從而做出明智的決定。

2.4 盡量生產(chǎn)中高檔酒

消費(fèi)稅政策調(diào)整后每斤白酒在原有基礎(chǔ)上額外征收的那部分消費(fèi)稅對(duì)于低檔白酒來(lái)說(shuō)，無(wú)疑造成了一種巨大的壓力，不過(guò)對(duì)于中高檔白酒的影響并不大。因此要想減輕企業(yè)稅負(fù)瀘州老窖公司可以多生產(chǎn)中高檔白酒。

3 納稅籌劃方案評(píng)析及選擇

3.1 瀘州老窖增值稅納稅籌劃方案選擇

在產(chǎn)品運(yùn)輸環(huán)節(jié)，當(dāng)供貨方送貨時(shí)可以看出這筆訂單量是比較大的，因?yàn)楫?dāng)購(gòu)貨量不大的時(shí)候大多數(shù)企業(yè)會(huì)聯(lián)系專業(yè)的運(yùn)輸公司直接去取貨。在供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)，對(duì)于同一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)可以通過(guò)價(jià)格折讓幅度來(lái)決定是否在小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，當(dāng)此幅度達(dá)到15.43%或高于此值時(shí)，在小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也是可行的;

3.2 瀘州老窖消費(fèi)稅納稅籌劃方案選擇

瀘州老窖酒業(yè)公司在白酒生產(chǎn)方式上想要達(dá)到最佳效果可以分立兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，采取互相委托加工的方式。除這種方式外還可以采用回收其他委托企業(yè)的產(chǎn)品，然后進(jìn)行直接銷售的方式，這兩種方式的選擇需要比較計(jì)算節(jié)稅金額和多付出的成本費(fèi)用。

3.3 其它有利的納稅籌劃方案選擇

瀘州老窖可以選擇采取遞延納稅，多生產(chǎn)中高檔白酒和選擇低稅率的工藝生產(chǎn)酒等方式去減輕白酒的消費(fèi)稅。

4 在白酒行業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

白酒行業(yè)的企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，還有以下幾個(gè)注意點(diǎn)：（1）及時(shí)性：對(duì)于價(jià)格信息要及時(shí)填報(bào);（2）準(zhǔn)確性：計(jì)稅價(jià)格要申報(bào)最低的同時(shí)保證無(wú)誤;（3）協(xié)調(diào)性：價(jià)格調(diào)整要把握好整體的幅度和節(jié)奏。總之白酒生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)稅收進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)該具體情況具體分析，不同的情況參考不同的依據(jù)，分別設(shè)計(jì)出相應(yīng)的納稅籌劃方案，在稅法和國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的各種方法從而幫助企業(yè)合理避稅。

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