企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)系列談 小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問（三）

劉鐵華

隨著《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)於實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》等一系列文件的下發(fā)，普惠性減稅降費(fèi)政策進(jìn)入落地實(shí)施階段。近日，國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)針對(duì)納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)問題，發(fā)佈《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問》，我們將分「增值稅政策」「企業(yè)所得稅政策」「地方稅種和相關(guān)附加減征政策」三個(gè)部分陸續(xù)為大家發(fā)佈。

【增值稅政策】（接上期）

38.使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬(wàn)元（人民幣，下同），此次免征增值稅政策調(diào)整後，是否可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票？

答：納稅人可以根據(jù)自身情況自願(yuàn)選擇，既可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備自行開具發(fā)票，無需繳銷現(xiàn)有稅控設(shè)備及發(fā)票；也可以不再使用稅控設(shè)備，改由其他符合稅收管理規(guī)定的方式開具發(fā)票。

39.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第八條規(guī)定的「增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票後」怎麼理解？專用發(fā)票開具後對(duì)方公司已認(rèn)證，再追回還能退稅嗎？

答：銷售方納稅人開具專用發(fā)票後，如果發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，但因購(gòu)買方已將該張專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，無法作廢的，可由購(gòu)買方填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票資訊表》並做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在此之後，銷售方納稅人便可以開具紅字專用發(fā)票並向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還該張專用發(fā)票已繳納的稅款。

40.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第八條關(guān)於「聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票」的規(guī)定，是必須在當(dāng)期進(jìn)行處理，還是後期也可以進(jìn)行處理？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第八條規(guī)定，「小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票後，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還?！乖鲋刀愐话慵{稅人開具增值稅專用發(fā)票後，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，可以開具紅字專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。相關(guān)規(guī)定沒有對(duì)納稅人開具紅字專用發(fā)票的時(shí)限進(jìn)行限制。

41.按季納稅的小規(guī)模納稅人，2019年1月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開了一張銷售額為10萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票，並繳納了3000元增值稅?，F(xiàn)在小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高後，之前代開發(fā)票所繳納的增值稅能否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還？

答：如果納稅人2019年一季度銷售額未超過30萬(wàn)元，1月份代開增值稅普通發(fā)票時(shí)繳納的增值稅，可在2019年一季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

42. 按季納稅的小規(guī)模納稅人，2019年2月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開了一張銷售額為20萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票和一張銷售額為15萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票，已繳納了增值稅。3月1日，因發(fā)生銷貨退回，購(gòu)買方把金額為20萬(wàn)元的專用發(fā)票退回，該張發(fā)票購(gòu)買方尚未申報(bào)抵扣。請(qǐng)問，對(duì)於這張專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)如何處理？代開發(fā)票時(shí)已經(jīng)繳納的增值稅能否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還？

答：對(duì)於第一個(gè)問題，因跨月不符合發(fā)票作廢條件，如果購(gòu)買方尚未用於申報(bào)抵扣，納稅人可以在購(gòu)買方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回後，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開紅字專用發(fā)票。對(duì)於第二個(gè)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開紅字專用發(fā)票後，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還代開專用發(fā)票所繳納的增值稅。此外，如果納稅人2 0 1 9年一季度的銷售額未超過3 0萬(wàn)元，前期代開1 5萬(wàn)元普通發(fā)票時(shí)繳納的增值稅也可以在申報(bào)本季度增值稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

【企業(yè)所得稅政策】

43. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策是什麼？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)於實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（相當(dāng)於按5%納稅）；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元、但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（相當(dāng)於按10%納稅）。上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬(wàn)元等3個(gè)條件的企業(yè)。

44. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件？

答：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下3個(gè)文件：

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)於實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）；

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）；

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）〉等部分表單樣式及填報(bào)說明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第3號(hào)）。

45. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策將會(huì)影響哪些企業(yè)？

答：和以往小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，這次政策可以概括為「一加力」「一擴(kuò)大」兩個(gè)特點(diǎn)。

「一加力」：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元、但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際稅負(fù)分別降至5%和10%。

「一擴(kuò)大」：進(jìn)一步放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將年應(yīng)納稅所得額由原來的不超過100萬(wàn)元，提高至不超過300萬(wàn)元；將從業(yè)人數(shù)由原來的工業(yè)企業(yè)不超過100人、其他企業(yè)不超過80人，統(tǒng)一提高至不超過300人；將資產(chǎn)總額由原來的工業(yè)企業(yè)不超過3000萬(wàn)元、其他企業(yè)不超過1000萬(wàn)元，統(tǒng)一提高至不超過5000萬(wàn)元。調(diào)整後的小型微利企業(yè)將覆蓋95%以上的納稅人，其中98%為民營(yíng)企業(yè)。

因此，無論是符合原條件的小型微利企業(yè)，還是符合新條件的小型微利企業(yè)，都會(huì)從這次普惠性政策中受益。

46. 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為什麼採(cǎi)取分段計(jì)算的方法？

答：此次政策調(diào)整引入了超額累進(jìn)計(jì)算方法，分段計(jì)算，有效緩解了小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)稅負(fù)差異過大的問題，鼓勵(lì)小型微利企業(yè)做大做強(qiáng)。以一家年應(yīng)納稅所得額101萬(wàn)元的小型微利企業(yè)為例，如採(cǎi)用全額累進(jìn)計(jì)稅方法，在其他優(yōu)惠政策不變的情況下，應(yīng)納企業(yè)所得稅為1 0 . 1萬(wàn)元（101×10%），相比其年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元的情形，應(yīng)納稅所得額僅增加了1萬(wàn)元，但應(yīng)納稅額增加了5 . 1萬(wàn)元。而按照超額累進(jìn)計(jì)稅方法，企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為5 . 1萬(wàn)元（100×5%+1×10%），應(yīng)納稅所得額增加1萬(wàn)元，應(yīng)納稅額僅增加0.1萬(wàn)元?？梢?，採(cǎi)用超額累進(jìn)計(jì)稅方法後，企業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步降低，將為小型微利企業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造更加良好的稅收政策環(huán)境。

47. 享受普惠性所得稅減免的小型微利企業(yè)的條件是什麼？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)於實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。（未完待續(xù)）