員工將錢借給企業利息收入是否繳納營業稅

員工將錢借給企業利息收入是否繳納營業稅

問：我公司為緩解資金緊張，計劃向職工融資500萬元，年利率10%，目前有職工說利息收入得繳納營業稅；有的說內部職工將錢借給企業屬于稅法規定的職工為本單位提供勞務，取得的利息收入不征營業稅。請問，員工將錢借給企業取得利息收入是否征收營業稅？

河北邢臺科佳企業集團公司 賈新奎

答：按照《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）第三條的規定，條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務不包括在內。即：單位聘用的員工為本單位提供《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）規定的應稅勞務不征收營業稅。但是，從營業稅稅目稅率表看，營業稅的應稅勞務包括交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務、轉讓無形資產以及銷售不動產九個方面的勞務，受聘員工不可能同時為本單位提供這九項勞務，也不可能對所提供的上述勞務都不征收營業稅，如將錢借給受聘企業、將資產出租給受聘企業、將持有的股票、債券、無形資產或者不動產銷售給受聘企業，這些與受聘員工在受聘單位提供的勞務無直接關系，那么，受聘員工向本單位提供哪些或者提供什么樣的勞務屬于稅法規定的勞務不征收營業稅呢？《浙江省國家稅務局2013年12月熱點問題匯編》對此作出了相關解釋：

熱點問題的內容是：公司內部員工個人出租汽車給公司使用并收取租金，是否構成現行“營改增”政策規定的非營業活動的概念？

答案是：不構成“非營業活動”的概念，屬于應稅服務范圍。

政策依據是：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅

〔2013〕106號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第九條第（二）款規定，提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。其中單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的應稅服務，屬于非營業活動。

作出的解釋是：對于該條的理解應為員工為本單位或者雇主提供的服務不征稅，應僅限于員工為本單位或雇主提供的職務性勞務，員工與公司之間發生的車輛租賃行為不屬于員工的職務性工作，不屬于非營業活動范圍，應屬于現行“營改增”政策規定的增值稅應稅服務范圍，同時按照《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）第二條第四項的規定，依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發票的，主管稅務機關可以為其代開發票。

從上述《浙江省國家稅務局2013年12月熱點問題匯編》中給出的解釋分析，受聘員工提供的職務性勞務收入屬于工資收入，不征收營業稅，提供的非職務性勞務，如向受聘企業提供借款、將持有的股票、債券、無形資產或者不動產銷售給受聘企業索取得的收入不屬于提供的職務性勞務收入，即不屬于工資收入，領取時不能憑工資單領取，只能依法向主管稅務機關申請代開發票后，憑發票支取相關的收入。

因此，通過上述分析，職工借款給本單位并收取利息，并不是員工因受雇關系而向本單位提供的營業稅應稅勞務，個人取得的利息收入應按規定計征營業稅。

肖賀然