9．企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費能否扣除

9．企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費能否扣除

問：我公司是一家剛設(shè)立的從事日用化學(xué)品制造和銷售的企業(yè)。目前，公司正處于籌建階段，按照當(dāng)前的建設(shè)進(jìn)度，不管如何抓緊時間，正式投產(chǎn)經(jīng)營也等到2015年。但為了盡早與客戶建立關(guān)系，公司會發(fā)生一些接待客戶考察等情況的費用支出。請問，公司在籌建期間未取得營業(yè)收入的情況下，所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費能否在稅前列支？又按什么標(biāo)準(zhǔn)列支？

浙江省鑫華日用化學(xué)品制造有限公司 張會

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條對開（籌）辦費的稅務(wù)處理問題作出明確規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十三條第（四）項的規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第七十條明確規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

據(jù)此，對貴公司在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可以按照實際發(fā)生額的60%計算，選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除或按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份次月起，在不低于3年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

謝正土