新稅改背景下建筑企業增值稅管理風險探討

蘇海梅

摘 要 近年來，我國稅制結構是改革的重要內容，在全面落實營改增改革政策后，增值稅稅率再一次進行了改革，2019年4月1日起正式開始執行增值稅新稅率。該稅率降低政策主要是為了落實增值稅改革，制造業等行業的稅率降低為13%，建筑業、交通運輸業的稅率降低為9%，通過對多個行業的稅收抵扣后確保降低部分行業的稅負。新的稅率改革對建筑企業的增值稅管理產生一定的影響，尤其是需要深入防范增值稅管理風險，才能為建筑企業合理運用新稅改政策提供保障。

關鍵詞 新稅改 建筑企業 增值稅管理風險

一、新稅改背景下建筑企業增值稅管理風險

建筑企業的增值稅風險是多樣化的，主要體現在兩個方面。首先是企業沒有遵守相關稅收法律法規，通過違法手段來達到降低企業繳納稅額的目的，最終造成企業稅收違法風險，一旦發生將會直接影響企業的正常運營;其次是企業沒有深入了解稅收法律法規，導致建筑企業多繳納稅款，占用企業大量現金流。本文將從以下幾個方面分析新稅改背景下建筑企業的增值稅管理風險。

（一）建筑企業領導層稅收籌劃理念十分薄弱

新稅改后對建筑企業領導層納稅籌劃理念有更高的要求，但是許多建筑企業在之前并沒有相應的稅收籌劃體系，同時稅收主要是由企業財務部門獨立核算與管理的，缺乏整個建筑企業部門的協調配合，更不要說設置稅收籌劃專業部門。新稅改背景下，建筑企業管理層稅收籌劃理念缺乏改變，簡單地認為新稅改主要就是稅率降低、對建筑企業實際稅負并沒有太大的調整。

（二）合同簽訂環節帶來的風險

建筑企業作為產業鏈中的核心企業，上下游企業煩冗復雜，因此所簽訂的合同也十分復雜，對于建筑企業來說，需要開展嚴格的合同管理才有利于企業增值稅風險管理工作的落實。尤其是合同簽訂的內容直接影響計稅方式的選擇，不同的計稅方式會形成不同額度的增值稅稅額，而且會直接反饋到企業稅負中。部分大型的建筑企業在承擔某些建設項目時，不僅提供建筑服務，還會銷售部分建筑材料，需要明確地劃分此類供應商的業務，因為不同的行業所應用的增值稅稅率不同，所得出的增值稅稅額也會存在差異。針對一般納稅人銷售貨物與建筑服務屬于兩種不同的經營業務類型，所對應的增值稅稅率也是不同的。倘若在合同中對其沒有明確的約定，在會計上就不能做到有效的核算，從而給企業納稅籌劃帶來適用高稅率的風險，增加企業稅負。另外，因為建筑行業的特征，建筑合同的金額十分龐大，稅額自然較大，會給建筑企業帶來巨大的增值稅銷項稅，倘若建筑企業在簽訂采購合同、勞務合同或者租賃合同時只關心價格，沒有確認清楚供應商的納稅人身份，判斷其是否能夠開具相應的增值稅專用發票，或在合同中沒有明確的相應開具發票的規格，將會給建筑企業造成不能有效抵扣進項稅額的風險，從而增加企業稅負。

（三）會計核算環節存在的風險

新稅改背景下，建筑行業的稅率有所降低。但是在會計核算過程中，增值稅稅收風險是不可避免的，尤其是在計稅方式的選擇上，會直接影響企業增值稅的稅收風險。針對不同類型的納稅人身份，需要運用不同的計稅方式。此外，某些特殊項目可以選擇一般計稅方式，也可以選擇簡易計稅方式，會計核算方法存在較大的自由選擇空間。建筑企業中一個工程項目不僅涵蓋建筑勞務，同時又涵蓋銷售材料，在會計核算時就需要將其明確區分，才能夠計算出不同的適用稅率。該項工作對于會計核算來說往往比較復雜，會給企業增加無法區分的風險。

二、新稅改背景下建筑企業增值稅管理具體策略

（一）有效評估納稅風險

建筑企業增值稅風險的管理一定要從識別風險出發，相關人員要深入地分析企業的增值稅風險，確保增值稅風險能夠被建筑企業識別，有利于從整體對企業的納稅風險進行全面的評估。可以從企業的內部納稅風險以及外部納稅風險兩個方面進行。首先，對于建筑企業的內部增值稅風險，需要從企業財務、稅收指標出發，對其進行趨勢性分析，有利于企業把握增值稅風險，同時加強對重點的增值稅風險的監控，有針對性地制定相應的風險防范體系;其次是從企業外部出發分析企業增值稅風險，要對比分析建筑行業、競爭企業的增值稅風險管理，找出建筑企業自身的增值稅風險管理中存在的缺陷，尋找企業增值稅稅收風險存在的主要問題，如果存在失衡的問題，則需要積極與稅務部門溝通，深入地理解新稅改政策。

（二）強化合同管理

新稅改背景下，建筑企業的稅率降低，對合同管理的要求更加嚴格，尤其要注重合同管理的內容，因為不同的供應商主體需要應用不同的計稅方式。另外，要明確合同中的定價方式，重點考核價格是否含增值稅，重點強調供應商的發票開具類型，有條件的盡可能選擇增值稅發票，能夠盡可能地降低企業的稅負。

（三）規范發票管理

在新稅改背景下，建筑企業要充分運用新的稅率來降低稅負，有效的環節就是通過增值稅發票來抵扣進項稅，有利于建筑企業降低企業成本。因此，發票管理是必須要強化的環節，在索要發票時必須關注供應商納稅人身份，是一般納稅人還是小規模納稅人。

（作者單位為蘭州市項目投資評審中心）

參考文獻

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