企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠政策歸集

樊其國

2019年，企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠政策得以延續(xù)執(zhí)行并有所擴大。減計收入是按照稅法規(guī)定準予對企業(yè)某些經營活動取得的應稅收入，按一定比例減少計稅收入總額，進而減少應納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。減計收入屬于間接優(yōu)惠形式。其收入可按一定比例計入收入總額，而其相應的成本費用可以稅前扣除。納稅人對減計收入進行規(guī)范的財稅操作，不僅可以獲得稅收優(yōu)惠帶來的收益，還可以有效降低企業(yè)的涉稅風險。筆者現(xiàn)將按照比例減計企業(yè)所得稅收入的五類十七項歸納總結如下，供納稅人辦理涉稅事項時參考和借鑒。

一、減按25%計入應納稅所得額

《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號，以下簡稱財稅［2019］13號）第二條第一款明確，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。所稱從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

二、減按50%計入應納稅所得額

《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號）第二條第二款明確，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、減按90%計入收入總額

《關于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、民政部、商務部、衛(wèi)生健康委公告2019年第76號）第一條第二款，明確了支持養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務業(yè)發(fā)展的有關政策問題。為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務的機構，按照以下規(guī)定享受稅費優(yōu)惠政策：提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構，是指在社區(qū)依托固定場所設施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)養(yǎng)老服務是指為老年人提供的生活照料、康復護理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務。為社區(qū)提供托育服務的機構，是指在社區(qū)依托固定場所設施，采取全日托、半日托、計時托、臨時托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)托育服務是指為3周歲（含）以下嬰幼兒提供的照料、看護、膳食、保育等服務。為社區(qū)提供家政服務的機構，是指以家庭為服務對象，為社區(qū)居民提供家政服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)家政服務是指進入家庭成員住所或醫(yī)療機構為孕產婦、嬰幼兒、老人、病人、殘疾人提供的照護服務，以及進入家庭成員住所提供的保潔、烹飪等服務。

《關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅［2017］48號，以下簡稱財稅［2017］48號）第二條規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。

《關于延續(xù)支持農村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅［2017］44號，以下簡稱財稅［2017］44號）第二條規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用規(guī)定的優(yōu)惠政策。第三條規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。

《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

《關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅［2008］47號）規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產《目錄》內符合國家或行業(yè)相關標準的產品取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入當年收入總額。享受上述稅收優(yōu)惠時，《目錄》內所列資源占產品原料的比例應符合《目錄》規(guī)定的技術標準。

《關于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅［2008］117號）明確，對企業(yè)以農作物秸稈及殼皮（包括糧食作物秸稈、農業(yè)經濟作物秸稈、糧食殼皮、玉米芯）為主要原料，生產的代木產品、電力、熱力及燃氣取得的收入，減按90%計入收入總額。對企業(yè)以鋸末、樹皮、枝丫材為材料，生產的人造板及其制品取得的收入，減按90%計入收入總額。

財稅［2017］48號明確，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額，與金融企業(yè)同等待遇。

四、減半征收企業(yè)所得稅

《關于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財稅［2016］30號）明確，企業(yè)持有鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發(fā)展改革委核準，以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券。

《關于許可使用權技術轉讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告》（稅總［2015］82號）第一條規(guī)定，自2015年10月1日起，全國范圍內的居民企業(yè)轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所稱技術包括專利（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中，專利是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變產品圖案和形狀的外觀設計。

《國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款規(guī)定：企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

五、按照投資額70%抵扣應納稅所得額

《關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)［2009］87號）規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

10月9日，國家稅務總局宣恩縣稅務局稅收宣傳隊，來到宣恩縣高羅鎮(zhèn)易地扶貧搬遷安置點歌樂社區(qū)“四點半學堂”，開展稅收宣傳暨關愛留守學生活動。給同學們發(fā)放稅收宣傳口袋書，以動漫的形式講解稅收的演變歷史，啟迪同學們從趣味稅收歷史中認識稅收、了解稅法。（圖/文：省稅網）

《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅［2017］38號）明確，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%，在股權持有滿2年的當年，抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

《關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》規(guī)定，（國家稅務總局公告2015年第81號）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅［2018］55號），將創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新企業(yè)的投資抵免優(yōu)惠擴大到種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)：公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)中的法人合伙人從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的所得可同樣享受。并且該政策2018年起由試點地區(qū)擴大到全國。

《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第20號）明確，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

需要提示納稅人關注的相關納稅申報事宜，一是需要準確把握企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠政策和限制性條件，企業(yè)從事不符合稅收政策規(guī)定范圍、條件和技術標準的項目，不得享受減計收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二是企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。三是按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。四是企業(yè)同時從事其他項目取得的收入，應與減計收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。