基于內審視角的高校內部控制評價研究

夏楠楠

摘 要：內部控制是高校實現組織目標的基本保障，而內部控制本身有其脆弱性和局限性，需要通過加強日常監督和評價來推動內部控制的健全完善和有效運行。本文從內部審計角度出發，針對高校內部控制評價中出現問題，提出改進和優化措施，以期推動高校內部控制的健全、完善和持續改進，推動高校改善管理水平，增加價值。

關鍵詞：高校 ?內部控制 ?內部審計

一、引言

2012年11月發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，于2014年1月1日起實施。2016年4月15日在北京大學召開了高等教育改革創新座談會，明確指出要加快推進高等教育領域的簡政放權、放管結合、優化服務改革;要簡除繁苛，給學校更多辦學自主權。2016年4月出臺了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，在部屬高校范圍內全面推進內部控制建設。

內部控制貫穿于高校經濟活動的業務決策、執行與監督全過程，是高校重要的制度設計，有助于推進高校治理結構的改革和管理水平的提高，對建立現代大學制度具有重要作用。在“放管結合”的大環境下，如何建立有效的內部控制并使之良好運行，是高校規范管理和健康發展中需要研究的一個重要課題。

二、內部控制評價的必要性

高校內部控制緊緊圍繞其辦學目標和事業發展規劃，內部控制的建立和有效運行不僅能夠合理保證經濟活動的合法合規、保障資產的安全及高效利用，有效防范違規違紀及舞弊現象的發生，還能提高現代高校管理水平，推動高校完成人才培養和科學研究的辦學目標。內部控制是高校健康和可持續發展中不可或缺的因素，但內部控制也不是萬能的，只有合理、有效、可行、適用的內部控制制度，才能最大限度地發揮內部控制在高校發展中的作用。反之，無效、有漏洞的內部控制制度則會阻礙高校的健康發展，更嚴重的會導致校園經濟犯罪事件的發生。

內審工作是高校內部監督的基礎和重點，它對于高校強化內部管理，健全自我監督和約束機制，堵塞管理漏洞，防控廉政風險發揮著基礎保障作用。2018年1月12日公布了《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號），將內部控制審計列入審計定義中，突出了內部控制評價在內部審計工作中的重要性。通過內部審計部門對高校內部控制進行評價和監督，可以第一時間掌握內部控制中存在漏洞和關鍵風險點，及時提出改進措施和建議，促進高校優化內控環境、強化內控意識、形成內控氛圍，為高校發展建立一道穩固的“防火墻”。

通過內部審計實施內部控制評價，既能為學校節約有限的資金，又能夠充分發揮內部審計部門的監督、咨詢、服務職能，提升高校內部審計工作水平。同時，通過內部審計的日常監督，還能及時掌握高校內部控制中的重點問題、重點環節、重點流程，從而提高評價的效率和效果。

三、內部控制評價的原則

（一）兼顧全面，突出重點的原則

內部控制貫穿高校經濟活動全過程，為使評價內容既實現經濟活動全覆蓋，又做到業務流程全覆蓋，就要從單位層面和業務層面雙管齊下，將內部控制的約束機制和控制措施滲透到經濟活動全過程及過程中的全部環節中。在兼顧全面的基礎上，有針對性地對學校人、財、物等關鍵領域關鍵崗位關鍵環節實行重點關注，日常監督和定期評價相結合，規避經濟風險。

（二）與風險管理相結合的原則

內部控制是防范風險的一種機制，是一種動態的、持續的和系統的控制活動過程。內部控制評價要以風險為導向，通過對各項業務活動進行風險識別、分析和評估，確定關鍵控制點，并結合重要性原則，對風險頻率高危害大的領域重點加大審查力度，提高評價效率。

（三）結果實用性原則

針對內部控制評價中發現的薄弱環節和關鍵風險點，內審部門要加大監督力度，提高審計質量，出具切實可行的結果報告，并促使審計結果能夠被科學合理的轉化利用，以此推動高校內部控制更加規范有效。

（四）保持獨立、客觀、公正原則

獨立、客觀是內審工作的基本要求，也是審計人員職業道德。審計人員在工作中必須堅持獨立、客觀、公正原則，出具真實完整準確的評價報告和管理建議書，發揮內部控制評價的作用。

四、高校內部控制評價中存在的問題

（一）評價環境存在欠缺，內部監督流于形式

按照財政部、教育部等相關部門的要求，很多高校都成立了以校長為組長的內部控制領導小組，加強了學校內部控制的建設，但忽視了內部控制執行的日常監督，所以在高校領導干部經濟責任審計中經常發現制度形同虛設、制度沒有正確被執行等問題。

（二）內部控制評價多為基礎性評價，且成效不大

目前高校內控制度評價大多只是基礎性評價，主要關注學校是否做到制度全覆蓋、制定的制度是否被執行，但對于核心控制環節，如招生工作、科研經費、基建項目、招投標業務等，未對制度的合規性和執行的有效性進行評價，也未對重要經濟活動的關鍵環節進行風險分析和風險評估。

（三）審計人員專業能力有限，評價工作重要性宣傳不到位

高校內部控制內容復雜、對象多樣，這就要求評審人員需要熟練掌握高校經濟活動的各種業務流程，但目前高校中的審計人員多為財務審計和工程審計，缺乏其他方面的專業技術人才，難以高效并準確找到業務的核心環節，以及管理中的薄弱環節。并且，很多教職工到現在還未意識內部控制評價對學校，乃至個人發展的重要性，他們錯誤的認為評價工作是學校和單位的事情，跟個人無關，因此即使發現某個制度存在瑕疵，也會選擇視而不見，間接影響了評價工作的開展。

（四）內部控制評價結果利用不夠

內部控制建設不是一成不變的，是不斷優化、不斷完善的過程，但目前高校管理層重視建立、忽視整改，內部控制中的薄弱環節和風險點只披露不改正，現行的制度文件得不到優化和完善，評價結果就體現不出其價值。

五、加強內部控制評價的舉措

制定內部控制制度，明確內部審計機構在內部控制監督和評價中的職責權限。高校內部審計機構作為內部控制評價的推動者，要在客觀、公正的基礎上，運用專業的知識，建立良好的溝通機制，在紀委、校辦、財務、資產等部門的配合下，對學校大到整個內控制度，小到單個業務流程的建設開展定期評價，向學校管理層出具評審報告和管理建議書。

以風險管理為導向，善于抓住內部控制評價中的重點環節。再完善健全的內控制度，如果不能有效運行，就是擺設，發揮不出其價值，所以高校在開展內部控制評價時，不僅要關注制度建設的完整性，還要重點關注制度執行的有效性，構建制度健全、執行有力、監督到位的內部控制體系。內部審計部門要善于抓住有用信息，通過分析、驗證等環節，識別風險的可能性和影響度，從而對內部控制制度、流程等提出合理的意見和建議，將風險徹底消除，或者是控制在可承受的范圍內。

有效利用內部控制評價結果，建立考核問責機制。內審部門通過開展內部控制評價，對發現的問題提出的明確且可行的建議，這些建議能夠直接影響高校內部控制的健全、流程的優化及再造，掀起內控制度的“再建設”，是高校內部控制更加地系統化、科學化、規范化，真正達到以評促建的效果。高校應建立內控制度考核體系，與單位領導干部經濟責任掛鉤，對內控執行不力，特別是重視程度不夠、發現問題不改、屢審屢犯的單位及責任人嚴肅問責。

提升內審人員專業化知識水平。加大對內審人員內部控制審計知識和技能的培訓，既要培訓內控制度和業務流程中的關鍵控制點，還要培訓信息技術、風險識別等能力，不斷拓展審計人員的知識面，提高審計技能。同時，可以引進計算機、法律等方面的人才，增加審計人員隊伍的知識領域，更好地開展內部控制審計評價工作。

更新內部審計理念，創新內控審計方式和手段?，F階段內部審計要注重審計技術的革新，要順應時代、與時俱進，要從傳統的經驗審計限制中走出來，努力通過現代審計方式開展內部控制評價。加快審計信息化建設，廣泛運用計算機審計技術完成內部控制評價，實現評價目標。

高校內部審計工作的性質決定了內審不是“找問題、挑毛病”，而是通過對現行內部控制情況進行梳理和評價，發現學校內部控制中的薄弱環節和風險點，依據國家法律法規、上級部門規章制度和學校制度文件，并結合學校發展的實際情況，針對薄弱環節和風險隱患提出合理、可行的改正措施，監督結果的有效利用，以此推動高校內部控制的建立健全和有效執行，推行依法治校，實現高校內涵式發展的目標。

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