論海外工程稅務策劃的重要性

胡坤 陸大川

摘? ? 要：隨著中國基礎建設的高速發展，中國施工企業逐年壯大，中國施工企業在國際土建工程中占有舉足輕重的地位，越來越多的企業響應政府號召，逐漸將“走出去”作為公司重要戰略，與此同時，海外工程的稅收管理也成為許多企業關注的重點。本文就菲律賓建設項目為例，詳解稅務策劃在國際工程建設中的重要性。

關鍵詞：海外工程;經濟效益;稅務策劃;施工企業

1? 項目簡介

菲律賓GNPD電廠碼頭工程位于菲律賓呂宋島的Bataan省，西側臨中國南海，東側為馬尼拉灣，工程地理概位為：北緯14°25′，東經121°32′，該項目由水工碼頭、引橋、取排水工程、護岸以及后方電廠設施等組成。該項目位于巴丹省（Bataan）馬里韋萊斯市（Mariveles），因此，用于該項目的物資獲得了免稅的權利。

2? 菲律賓稅收政策

菲律賓主要的稅種由公司所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅以及關稅等稅種，外國建筑施工企業影響較大的由增值稅、關稅、公司所得稅、預扣稅。

增值稅：以商品生產、流通和加工、修理等各環節所增加的價值額或商品附加值為對象所征收的一種流轉稅;菲律賓增值稅自2006年2月1日起稅率為12%

關稅：對進入菲律賓的貨物或商品征收的稅，稅率在3%-30%之間，中國與菲律賓擁有中國-東盟自由貿易區有關協定，絕大部分商品進入菲律賓都是零關稅。

公司所得稅：對菲律賓境內經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，菲律賓現行的公司所得稅為30%。

菲律賓稅法還規定，從事貨物、勞務銷售的，銷售方應當在支付給購買方貨款的同時履行預扣義務，預扣金額等于不含稅收入乘以稅率，稅率由2%-5%不等。

3? 菲律賓項目稅務策劃

3.1? 合理利用物資進口，平衡國內外資金

我公司承建的菲律賓GNPD電廠碼頭項目為總價包干合同，合同付款分國內和國外兩部分，其中國內部分35%，國外部分為65%。由于本項目為我公司進入菲律賓市場的第一個項目，為確保項目能夠順利有序推進，項目部在樁基、勞務以及疏浚等均為國內分包，且由于菲律賓工程物資匱乏，大部分物資需從中國進口，因此本項目大部分工程款須在國內支付。

本項目物資進口方式由兩種，對外承包名義進口和一般貿易進口，其中對外承包名義需要以業主名義進口，以該方式可以免除關稅和增值稅，不需要向國內支付物資采購款;一般貿易方式是以我公司在菲律賓注冊的公司進口，但該方式不能享受免稅優惠，由于是一般貿易方式，需要向國內支付物資款。

為保證項目資金能夠得到合理利用，避免因付款問題出現國內資金不足，同時，國外資金過度充裕進而需要繳納公司所得稅等問題的出現，項目部對本項目的資金使用情況進行了分析，國內外資金差額約為4000萬元。

根據分析，本項目國內資金缺口較大，國外資金充裕，根據菲律賓稅務有關規定，若不進行合理的稅務規劃，則項目結束時需要繳納公司所得稅額約為1200萬元，為避免出現國內墊資成本增加，國外繳納巨額所得稅的情況發生，針對該情況，充分考慮菲律賓稅收政策及國內外資金平衡，需對物資進口方式進行合理調整。經比較，大直徑鋼管樁與HDPE管金額相當，但大直徑鋼管樁進口關稅適用于中國-東盟自由貿易區規則，關稅為零;大直徑HDPE管則不適用該規則，該管道進口關稅為15%，為此，將零關稅的大直徑鋼管樁等按一般貿易方式進口，同時將關稅高達15%的大直徑HDPE管以對外承包名義進口， 這樣既合理規避了HDPE高額關稅的風險，也可以合理利用一般貿易的方式將國外資金匯入國內，實現了國內外資金相對平衡。

3.2? 權衡利弊，合理選擇設備來源

根據菲律賓當地稅務有關規定，新采購的設備應按照固定資產折舊的原則逐月攤銷成本，而采用租賃方式獲得的設備則可以直接進入當月成本，由于固定資產的折舊一次性投入大，根據折舊年限不同，每月可納入成本部分少，如果不能合理平衡該部分支出，容易造成項目當季收入大于支出的情況，按照菲律賓稅務規定，結余的部分應按照稅務規定進行企業所得稅的繳納，這將增大項目的營運成本，給項目的的財務運營帶來困難;因此，在選擇設備來源時，應綜合考慮使用頻率、設備價值、折舊年限，同時與設備租賃的費用相比較，進而選擇合適的設備來源。

3.3? 合理利用預扣稅

由于菲律賓對從事貨物、勞務銷售的公司或個人，銷售方應當在支付給購買方貨款的同時履行預扣義務，預稅率由2%-5%不等，資金每流轉一次，都會產生預扣稅，雖然預提稅為代扣代繳稅，但當項目所利潤較低時，一定程度上增加的項目所繳納稅額，增加了項目的成本。

3.4? 規范采購行為，確保收支平衡

菲律賓稅務部門要求每月對項目納稅情況進行核算，因此，項目部商務部、財務部、工程部、物資采購部等每月月初進行商討，由工程部編制實施可行的施工計劃，并按照工程進展填報合理的物資采購計劃，商務部門與財務部門應根據工程部門的進度計劃，合理利用有限的資金，并根據采購計劃制定相關的采購進展，物資部門嚴格依據采購計劃、采購進展等進行物資采購，并嚴格按照財務部門的規定，所有采購項目都應獲得相關稅票;每月月底，相關部門應進一步商討，對本月資金及物資采購情況進行總結，并制定下一個月的資金、物資采購等計劃，通過對資金及采購情況的實時跟蹤，動態調整，確保每月進項金額和銷項金額盡量保持平衡，充分合理的利用資金。

3.5? 加強分包管理，增大項目短期支出

由于本項目國內外資金比例不等，為避免菲律賓境內資金過多，國內資金過少的情況，項目部根據項目實際情況，優先選擇菲律賓境內的分包單位;對于一些專業性較強，菲律賓當地無法獲得施工單位，在項目招標時明確要求中標企業在菲律賓境內成立公司，部分無法注冊的中國分包，在招標中明確規定其在菲律賓境內采購物資時應獲的滿足甲方財務要求并符合菲律賓稅務有關規定的合法票據，以此增大菲律賓境內的支出，降低菲律賓境內的利潤，進而降低在菲律賓境內繳納公司所得稅的風險;同時，合理利用中國政府對對外項目的稅收優惠政策，增大中國境內的收入，降低中國境內成本。

3.6? 根據資金支付情況，合理選用所得稅申報方法

針對本項目業主按照節點支付工程款，且業主一般都在年終集中支付的特點，如采用收付實現制的方法進行收入申報，則當在年終收到大量工程款款時，如果無法用支出進行平衡，則收入與支出的差額的部分則被視為利潤，按照規定則應繳納公司所得稅;但如果采用完工百分比法進行申報，則只需按照工程完工情況進行稅收繳納，此方法雖然繁瑣，且需要當地成本控制工師支持，但可以極大的降低業主集中付款帶來的資金損失，綜合本項目的特點，采用完工百分比法進行稅收申報符合本項目的特點。

本項目經過合理的稅務策劃，使得項目資金得以達到國內外相對平衡，極大的減少了國外資金過大，繳納高額公司所得稅的風險;同時合理利用了菲律賓預提稅的特點，優化大型物資采購方案，降低了項目的稅務風險，為項目的運作贏得了較好的收益。

通過對菲律賓項目的稅務籌劃，增強了項目管理稅收管理意識，提高了項目的管理水平。

參考文獻：

[1] 國家稅務總局—菲律賓稅種介紹.

[2] 商務部對外投資合作國別（地區）指南-菲律賓.