企業資產內控管理的流程、缺陷和改進

張軒睿

摘 要：資產是指企業實際擁有并控制的，可以以貨幣具體價值計量，預期會給企業帶來未來經濟利益的各種經濟資源。主要包括：財產、債權以及其他資源。資產管理貫穿企業從采購生產，到經營銷售，可以說資產的安全是企業的“持續航行”的重要基礎，因此企業需要通過各種手段，保證企業具體資產的可靠、安全以及持續計量等，而“企業資產內控管理”就是保障的重要環節之一。

關鍵詞：內部控制;企業;資產管理

一.引言

（一）內部控制的發展進程和行業態勢

內部控制是組織運營和管理活動發展到一定階段的產物，也是科學的必然要求[1]。在經歷了內部控制的“牽制階段”、“系統階段”、“結構化階段”和“框架階段”，該門學科日趨成熟，與此同時，企業也隨企業內部控制的逐漸成熟而愈加穩定。

（二）我國資產內控的規章制度

我國的內部控制管理起步較英美國家稍晚，2008年5月22號財政部會同證監會、審計署和銀保監會制定了《企業內部控制基本規范》（下稱：《規范》）并于2009年7月1日起實施，《規范》共七章五十條，立足我國的國情，依據我國企業的具體狀況，制定了我國內控管理的具體框架。

二.企業資產內部控制管理總體要求和流程

（一）資產內部控制管理的總體要求

根據財政部2010年6月4日頒布的：《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》（下稱：《指引》）總則第二條的具體要求：“企業資產指企業擁有或控制的：存貨、固定資產和無形資產”。[2]

企業應當設置并且梳理具體的資產管理流程，制定具體合理并且科學的資產內部管理制度規范，然后按照具體需要進行管理的項目細分規劃，利用電算化方式，并在此基礎上對具體內容具體流程和方式進行管理，如存貨在通過購買生產等方式取得后，通過驗收登記、記錄造冊、購買保險、抽查盤點等流程進行整理，以確保管理有效落實。

（二）存貨管理流程

第一，存貨通過各種方式取得后如外購、自產等，由倉儲部門驗收，并記錄確定數額，如果通過驗收不合格（取得方式不正當、預算不合理、貨物缺損），則查明原因后處理，如果驗收合格，將驗收單據交由會計部門，并做入庫處理。

第二，在倉儲保管過程中，領用物資、銷售物資都需要做到對存貨記錄數據的即時修正，并及時將單據交由會計部門，保證會計信息的連續性。

第三，需要對存貨進行經常盤點，以防止缺損、漏記、失竊、冒領冒用現象的發生，降低公司財務和經濟效益受影響的風險，如果在盤點中發現問題，應及時查明追責;另外，具體存貨盤點和管理方法可按照公司具體情況具體制定，如實地盤存制、ABC庫存分類管理法等。

（三）固定資產管理流程

第一，企業通過外購、自建等方式取得固定資產后，會計系統登記記賬，確定折舊方案并按照方案進行折舊。

第二，固定資產需要驗收、登記、投保，并且定期維護定期評估。

（四）無形資產管理流程

第一，企業通過外購、自行研發或其他方式取得無形資產后，會計信息系統需作相應賬務處理。

第二，通過資產的驗收，進入保護和評估循環。定期評估確認無形資產的價值，無形資產是否有侵權，無形資產持有時間長短剩余等。

第三，如果沒有通過評估，需要考慮是否需要更新升級（技術），或者做資產的處置，會計信息系統也應做相應的賬務處理。

三.企業資產內部控制管理現存在的缺陷

（一）財務人員對于資產認識程度不夠

財務人員對資產認識度不夠高，重視度不夠強是缺陷之一。

有關資料顯示[3]存在財務人員對于資產具體用途、折舊程序、盤虧盤盈流程不嚴謹的現象發生，以及還存在科目歸屬不合理，采用會計政策不適應公司具體情況的現象發生。如果財務人員的相關處理不到位、不嚴謹、不夠重視，很容易造成資產記錄不連續和不明確，甚至有可能造成對可使用資產記錄成報廢，將可修理資產也做報廢處理，最后造成企業資產流失。

（二）相關管理盤查和管理措施不到位且追責不到位

庫存盤查不嚴謹，盤查方式使用不合理，是存貨盤查缺陷的主要問題。部分企業將存貨重要程度的歸屬不合理，還存在對重要物資盤查不細致，而普通物質盤查強度低，低值易耗品干脆不盤查的現象發生。由于存貨一般不像固定資產，存在流動性強、普遍輕便易挪動、單一價值普遍較低等特點，而低值易耗品更存在像輕便、價值更低、數量巨大、質量差這樣的特點。如果盤查不嚴謹、采用盤查措施不合理，很容易造成資產流失的風險。

（三）缺乏有效的制度和監督

制度的不夠嚴謹全面或徹底缺失、監督管理不嚴或徹底缺失、監管人員崗位不輪換等情況，都有可能造成企業資產相關管理部門的人員松散，監督人員徇私舞弊，以及誤工的可能性發生。

對于無形資產，如果監督不到位，則更會造成嚴重的影響，如無形資產構建審批不嚴格、無自主權、無形資產處置怠慢、競爭能力弱、歸屬權模糊不清等，對公司核心競爭力和具體經營業務會產生程度不同的風險。

（四）信息系統落后或缺失造成的信息不對稱

信息系統落后或缺失造成的信息不對稱，會構成資產流失的風險。

倉儲部門、相關資產的管理部門及部門具體管理人員、信息維護與處理人員、內審監管部門之間的信息系統落后、信息時效性差、溝通不到位、電算化系統普及度不強或更新慢或徹底不普及，都有可能造成財會部門與這些相關的部門或人員間信息不對稱，構成資產流失的潛在風險。

（五）供應鏈不合理，驗收程序不規范

供應鏈選擇不合理也是風險構成的要素之一。

企業為保證利潤和市場影響，基本都會挑選合適的有保障的供應商，因此一般影響不大。

然而不可避免的存在有個別企業，供應商選擇不合理，供應鏈時斷時續以及質量不合格的情況發生，如果相關企業還同時存在驗收程序不規范的情況，將會構成財務重大風險，以至賬實不符、質檢不合格，浪費公司經濟資源。

四.建設企業資產內部控制管理的必要性和改進措施

（一）必要性

企業資產管理是保證資產完整，提高資產使用效率的重要保障，保障企業正常經營，促進企業更好發展。從戰略層面資產內控管理促進企業戰略發展有極現實意義。另外，資產的數額會在財務報表有所反映，保證資產的連續完整安全，對投資者、工資高層管理人員等的決策和信息使用，有準確性保障和重大責任。

（二）改進措施

相關改進措施應著重于：

1.電算化系統的普及，各部門信息網絡建立，存貨倉儲部門和財會部門應優先配備最新的電算化系統，保證部門之間信息對稱。

2.加強監督管理措施，大型企業應建立監管部門和內審部門，協同配合對資產進行定期和不定期的盤查和抽查。

3.加強具體部門職工的監督和管理，對繁雜單一的工作崗位給予相應的激勵措施，滿足員工精神需求，并且及時調動崗位，避免發生因一個崗位工作時間過長，而產生的過勞懶工、過熟盜竊的現象。

4.重視投保，公司加強投保意識，選擇成本收益適合的保險公司。

5.重視三更：軟件更新，制度更新，人員更新。

6.加強財務部門、倉儲部門、管理部門、監督部門對于資產的認知和重視。

7.嚴謹驗收規范，選擇適宜企業的供應鏈。

8.重視追責，如果產生損失，相關損失需落實到人，必要情況采取法律措施。

參考文獻：

[1] 方紅星，池國華.內部控制 [M]. 大連：東北財經大學出版社，2017.

[2] 中國政府網，等.關于印發企業內部控制配套指引的通知[EB/OL].[2010-05-05].http：//www.gov.cn/zwgk/2010-05/05/content_1599512.htm.

[3] 張奎. 企業資產內控管理缺陷及制度建設研究[J]. 財經界.2015，（363）：83-83