“營改增”背景下電力企業(yè)涉稅風(fēng)險與防范措施

陳煉

摘 要：稅收對于企業(yè)而言，影響著企業(yè)的外部經(jīng)營，銷項稅額與進項的稅額匹配能否實現(xiàn)，主要是看“營改增”能否為企業(yè)帶來減稅的利益。當(dāng)前，隨著企業(yè)的發(fā)展，“營改增”全面推行，在稅收的方面出現(xiàn)一系列的新情況新變化，給企業(yè)新舊稅制改革中帶來了相應(yīng)的風(fēng)險。本文從“營改增”背景下電力企業(yè)涉稅風(fēng)險特點，提出具體的防范措施，從而確保企業(yè)的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增” 電力企業(yè) 涉稅風(fēng)險 防范措施

對于“營改增”政策的實施，在社會各界引起了強烈關(guān)注。對于電力企業(yè)而言，在具體的工作中，必須加強對財務(wù)的核算、發(fā)票的管理、相應(yīng)合同的管理、供應(yīng)商的管理以及相應(yīng)的臀收規(guī)定等必須進行合理的管控，才能有效避免因管理不善而產(chǎn)生的各類風(fēng)險。在企業(yè)的經(jīng)營與管理中，必須加強對“營改增”涉稅的風(fēng)險進行認真的分析，對相應(yīng)的法律法規(guī)進行了解，嚴格執(zhí)行稅收等規(guī)定，提升涉稅風(fēng)險的防范與管理，從而進行風(fēng)險的有效規(guī)避，也只有這樣，才能扎實提升企業(yè)的管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利益。

一、“營改增”背景下電力企業(yè)涉稅風(fēng)險特點

1.對于供應(yīng)商的管控風(fēng)險

我們知道，通過對“營改增”的全面實施，可以有效打通勞務(wù)輸出、貨物供應(yīng)以及服務(wù)等相關(guān)的的領(lǐng)域中各個鏈條，可以有效減少企業(yè)的稅負，有利于企業(yè)稅額渠道拓寬，假如對某一環(huán)節(jié)不能進行有效的處理，則會產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。對于供應(yīng)商的涉稅風(fēng)險的管控，雖可以有效防止重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但也為企業(yè)供應(yīng)商的管理和采購制度帶來了一定的風(fēng)險。對于長期合作的供應(yīng)商，往往不具備一般納稅人資格，雖然能通過申請稅務(wù)局代開的方式取得增值稅專用發(fā)票，但實際中往往很難取得增值稅專用發(fā)票，而且開具發(fā)票的手續(xù)也相對比較煩瑣，導(dǎo)致企業(yè)對優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的流失，在短期內(nèi)無法尋找到新的合格供應(yīng)商。

2.合同簽訂所帶來的條款風(fēng)險

對于合同簽訂的的條款風(fēng)險，一種是與付款的時間相關(guān)聯(lián)，二是與合同定價機制相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險。對于“營改增”實施以前，往往以發(fā)票開具當(dāng)天作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間， “營改增”實施后，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以合同約定時間、收訖價款時間、發(fā)票開具時間三者孰前為依據(jù)，增加了納稅申報的的風(fēng)險。對于合同制定價而言，增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，對于這一變化，影響著電力企業(yè)的定價機制。對于“營改增”實施以前，合同價往往等于額。而實施“營改增”后，合同總價實行價、稅分離，短時間會出現(xiàn)理解上的偏差，造成合同糾紛。

3.財務(wù)核算的風(fēng)險

在對財務(wù)進行管理的過程中，對于財務(wù)人員而言，財務(wù)人員往往受自身能力，以及業(yè)務(wù)能力的限制，對于增值稅的財務(wù)處理不能合理正常的掌握時，在核算的過程，未能正確把握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，出現(xiàn)延遲申報增值稅情況，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。對于下游建安企業(yè)，營改增后由原3%營業(yè)稅改為9%增值稅，但甲供材項目、清包工項目仍可選擇按簡易辦法3%稅率征收。建安企業(yè)承接甲供材項目、清包工項目，所產(chǎn)生的清包費用，60%以上為人工成本，沒有進項稅額抵扣，造成承接企業(yè)稅賦上升。對于電力的財務(wù)管理，往往增值稅銷項稅的發(fā)生與相應(yīng)項目進項稅取得不能同步，造成大量進項稅額留，給企業(yè)的資金流帶來較大壓力。

4.發(fā)票管理不規(guī)范

對于企業(yè)不能及時將財務(wù)的發(fā)票進行有效傳遞，造成跨期發(fā)票報銷的現(xiàn)象存在，發(fā)票的管理不太規(guī)范。企業(yè)的業(yè)務(wù)員，特別是在年底的時候，不能將取得發(fā)票在取得年度內(nèi)進行報銷，而是在次年進行報銷，導(dǎo)致當(dāng)年的列支中出現(xiàn)了上年的成本費用，對上年的成本費用進行了低估，從而出現(xiàn)利潤的虛增現(xiàn)象。對于發(fā)票填寫的項目不規(guī)范，特別是對于“營改增”之后，對于取得的建安業(yè)務(wù)發(fā)票，沒有將項目名稱，服務(wù)發(fā)生的地點標注于增值稅發(fā)票備注欄中，往往造成財務(wù)報銷、出口退稅等多種現(xiàn)象的發(fā)生[1]。

二、“營改增”環(huán)境下涉稅風(fēng)險的防范措施

1.合理選擇供應(yīng)商

電力企業(yè)在供應(yīng)商的選擇中，首先要考慮其資質(zhì)，考慮與之相對應(yīng)的適用稅率，還應(yīng)選擇相對經(jīng)營相對比較規(guī)范，實力雄厚、聲譽相對較好的供應(yīng)商，還應(yīng)加強采購流程以及供應(yīng)商管理，采購時，應(yīng)將采購的商品進行必要的歸類，并進行合理的分析與總結(jié)，便于進項稅額的抵扣計算。對于電力企業(yè)而言，還應(yīng)選擇優(yōu)質(zhì)的材料供應(yīng)者，并與之開展長期的合作，開具出相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，便于企業(yè)自己取得進項稅額的抵扣，以及取得合法的原始憑證。允許小規(guī)模納稅人參與有形動產(chǎn)租賃、貨物運輸、材料供應(yīng)招投標，但企業(yè)應(yīng)把握好小規(guī)模納稅人與一般納人選擇中的盈虧平衡點。在工程建設(shè)中，可能依據(jù)實際的情況，對于甲供材項目、清包工項目招投標允許建安企業(yè)按簡易計稅方式投標報價，合同擬定采用價稅分離，稅率可由建安企業(yè)自主選擇。

2.規(guī)范合同的管理

要想讓合同規(guī)范有序，對于企業(yè)而言，首先應(yīng)建立供應(yīng)商信息檔案;其次應(yīng)擬定規(guī)范的合同模板;第三應(yīng)實行價稅分離，約定交貨地點，貨款支付時間，方式;第四還應(yīng)該考慮“三流”是否一致，如不一致，應(yīng)補充簽訂三方協(xié)議。

3.強化全員培訓(xùn)制度

在全面實行“營改增”的背景下，對于企業(yè)員工而言，就要時刻引導(dǎo)員工樹立全面進項抵扣理念，對于改革帶來的變化要進行重視，對于企業(yè)涉稅的人員要認真學(xué)習(xí)相應(yīng)的規(guī)章制度，了解增值稅的使用范圍等，必要時還可以邀請稅務(wù)機關(guān)人員進行現(xiàn)場的指導(dǎo)，對于“營改增”的相關(guān)規(guī)定進行合理的講解。其次還要進行嚴格的發(fā)票審核，建立各項管理審核的制度，確保企業(yè)的稅收以及發(fā)票的開具處于相應(yīng)的規(guī)范[2]。

結(jié)束語

“營改增”對于電力企業(yè)而言，是機遇也是挑戰(zhàn)，只有加強了對各類風(fēng)險進行合理的把控，才能立足于實際，以“營改增”為契機，對涉稅的風(fēng)險進行合理的分析，對供應(yīng)商進行合理的選擇，還要規(guī)范合同等管理，對風(fēng)險進行有效的規(guī)避，從而提高企業(yè)的財務(wù)核算水平，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

參考文獻：

[1]吳昊.“營改增”背景下電力企業(yè)涉稅風(fēng)險與防范措施[J].納稅，2018（17）：22-23.

[2]李敏峰.電力企業(yè)稅收策劃與涉稅風(fēng)險應(yīng)對[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2013（22）：142-143.